Питання: Організація модернізувала комп'ютер шляхом збільшення оперативної пам'яті. Як нараховувати амортизацію після модернізації при розрахунку податку на прибуток, якщо строк корисного використання не збільшився? Первісна вартість комп'ютера - 37 000 руб. строк корисного використання - 37 місяців, термін фактичного використання - 27 місяців, сума нарахованої лінійним методом амортизації - 27 000 руб. вартість модернізації - 10 000 руб.
Відповідно до п. 2 ст. 257 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації об'єктів основних засобів змінюється їх первісна вартість, виходячи з якої проводиться нарахування амортизації в періоди після реконструкції.
При цьому п. 2 ст. 259 Кодексу передбачено, що нарахування амортизації по об'єкту амортизується майна припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли відбулося повне списання вартості такого об'єкта або коли даний об'єкт вибув зі складу майна, що амортизується платника податків за будь-яких підстав.
Таким чином, після реконструкції або модернізації залишкова вартість об'єкта з метою обчислення податку на прибуток приймається рівномірно шляхом нарахування амортизації по об'єкту в установленому ст. 259 Кодексу порядку до настання встановлених п. 2 ст. 259 Кодексу умов.
Відповідно до п. П. 4 і 5 ст. 259 Кодексу розрахунок суми амортизації по об'єкту основних засобів проводиться за нормою амортизації, яка визначається з терміну корисного використання об'єкта, який встановлюється організацією при введенні об'єкта в експлуатацію. Використання інших показників при визначенні норми амортизації податковим законодавством не передбачено.
Таким чином, в разі якщо в результаті реконструкції або модернізації не відбулося збільшення терміну корисного використання об'єкта, то амортизація продовжує нараховуватися виходячи з строку його використання, тобто зберігається застосовуваний відповідно до п. П. 4 і 5 ст. 259 Кодексу для розрахунку амортизації строк корисного використання, визначений при введенні в експлуатацію.
У наведеному прикладі строк корисного використання становить 37 місяців, термін фактичного використання до модернізації - 27 місяців. Сума амортизації по об'єкту за час фактичної експлуатації до модернізації - 27 000 руб. (37 000 руб. 37 міс. Х 27 міс.). Після модернізації щомісячна сума амортизації по об'єкту складе 1270,3 руб. в місяць (47 000 руб. 37 міс.) до того звітного періоду, коли відбудеться повне списання вартості об'єкта, або до вибуття об'єкта зі складу майна, що амортизується за будь-яких підстав.
З огляду на, що залишкова вартість об'єкта після реконструкції склала 20 000 руб. (37 000 руб. - 27 000 руб. + 10 000 руб.), Для повного списання об'єкта амортизація по ньому буде нараховуватися ще 16 місяців починаючи з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому відбулося закінчення реконструкції.