Застосування прискореної амортизації щодо предмета лізингу є одним з основних переваг лізингового фінансування. Однак у лізингоодержувачів нерідко виникають питання щодо переваг і механізму нарахування прискореної амортизації основних засобів.
Переваги методу прискореної амортизації
Переваги застосування прискореної амортизації предмета лізингу полягають у наступному:
- зменшення податку на майна по предмету лізингу;
- зменшення податку на прибуток в період дії лізингової угоди;
- можливість викупити предмет лізингу після закінчення лізингової угоди за мінімальною залишковою вартістю.
Зменшення податку на майно при використанні механізму прискореної амортизації
Основою для визначення податкової бази по податку на майна є залишкова вартість основних засобів. Очевидно, що при застосуванні прискореної амортизації основних засобів їх залишкова вартість буде зменшуватися набагато швидше, ніж при нарахуванні амортизації звичайним методом. Крім того, повне списання основних засобів при застосуванні прискореної амортизації з коефіцієнтом, наприклад, 3, здійснюється в три рази швидше. Все це дозволяє істотно скоротити суму і період сплати податку на майно при застосуванні методу прискореної амортизації.
Зменшення податку на прибуток в період дії лізингової угоди при застосуванні способу прискореної амортизації
Використання способу прискореної амортизації основних фондів дозволяє знизити базу оподаткування з податку на прибуток за рахунок збільшення розміру амортизаційних відрахувань предмета лізингу. Зазначений ефект досягається в період дії лізингової сделкі.Однако при оцінці економії з податку на прибуток слід враховувати, що первісна вартість майна як при лізингу, так і для придбання основних засобів безпосередньо є однаковою і загальна сума, віднесена на витрати шляхом нарахування амортизації основних фондів також буде однаковою як при прискореному нарахуванні амортизації, так і при звичайній схемі розрахунку амортизаційних відрахувань. Різниця лише в тому, що при прискореному методі нарахування амортизації це станеться швидше. Але при закінченні лізингової угоди, якщо лізингове майно повністю списано, амортизація по ньому до витрат включатися вже не буде, а при звичайному нарахуванні амортизації основні фонди будуть амортизуватися, зменшуючи базу по податку на прібиль.Прі застосуванні методу прискореної амортизації необхідно контролювати загальну величину витрат і фінансовий результат діяльності компанії. Значні суми прискореної амортизації, що нараховуються по предмету лізингу, збільшують витрати і можуть призвести до збитків в періоди нарахування прискореної амортизації (особливо в разі придбання дорогого майна), що може розглядатися як недолік використання даного механізму.
Викуп предмета лізингу за мінімальною залишковою вартістю
Лізингові угоди, як правило, укладаються на термін, що дозволяє повністю списати предмет лізингу, застосовуючи механізм прискореної амортизації. Наприклад, якщо обладнання віднесено до п'ятої амортизаційної групі з терміном корисного використання понад 7 до 10 років (від 85 до 120 місяців) прискорена амортизація обладнання при лізингу з коефіцієнтом 3 дозволить списати його за 28 місяців, тобто менше, ніж за 3 роки. Після закінчення договору лізингу його залишкова і, відповідно, викупна ціна буде мінімальною (або нульовий, або умовної, рівній, наприклад, 1 000 рублів). З цієї вартості обладнання буде відображено в складі власних основних засобів лізінгополучателя.Мінімальная або нульова залишкова вартість може бути вигідна лізингоодержувачу, наприклад, у разі продажу викупленого по лізингу обладнання або автомобіля. Лізингоодержувач на цілком законних підставах може продати це майно за ціною, наприклад, 1 000 рублів. Така схема часто використовується керівниками лізингоодержувачів, які викуповують у власність автомобілі після лізингу за мінімальною ціною.
Розрахунок прискореної амортизації основних засобів
Приклад розрахунку прискореної амортизації предмета лізингу
Формула прискореної амортизації виглядає наступним чином:
АМУ = АМ * КУАгде: АМУ - норма прискореної амортизації; АМ - норма амортизації, розрахована відповідно до терміну корисного використання майна; КУА - коефіцієнт прискореної амортизації від 1 до 3.
Розглянемо механізм розрахунку прискореної амортизації на конкретному прімере.По договором лізингу купується обладнання первісною вартістю 1 000 000 рублів (без ПДВ). Устаткування відноситься до четвертої амортизаційної групі, термін корисного використання для якої становить понад 5 до 7 років. Термін договору лізингу - 36 місяців (3 роки) .Оптімальним буде визначення коефіцієнта прискореної амортизації, при якому обладнання буде повністю списано за термін лізингу. Балансоутримувач обладнання (яким може бути як лізингодавець, так і лізингоотримувач) визначає строк корисного використання обладнання рівним 72 місяців (6 років). В цьому випадку щомісячна норма амортизації обладнання (без коефіцієнта прискорення) складе 1,389%. Сторонами договору лізингу досягнута домовленість про застосування прискореної амортизації з коефіцієнтом 2. Тобто щомісячна норма амортизаційних відрахування із застосуванням підвищуючого коефіцієнта складе 2,778%. Устаткування буде повністю замортизовано за термін лізингу - 36 місяців.
В даному прикладі розрахунку прискореної амортизації також можна прийняти строк корисного використання обладнання рівним, наприклад, 80 місяців. В цьому випадку щомісячна норма амортизації складе 1,25%, норма амортизації із застосуванням підвищуючого коефіцієнта в розмірі 2,22 - 2,775%. Устаткування також буде повністю списано за 36 місяців.