Департамент податкової і митно-тарифної політики з питання обліку для цілей оподаткування прибутку витрат на покупку залізничного квитка і повідомляє наступне.
Згідно з пунктом 1 статті 252 Податкового кодексу РФ (далі - Кодекс) витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст. 265 Кодексу, збитки), здійснені (понесені) платником податків.
Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.
Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації, або документами, оформленими відповідно до звичаїв ділового обороту, застосовуваними в іноземній державі, на території якого були зроблені відповідні видатки, і (або) документами, побічно підтверджують вироблені витрати (в тому числі митною декларацією, наказом про відрядження, проїзними документами, звітом про виконану роботу згідно із законодавством Укра вії з договором). Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Контрольний купон (виписка з автоматизованої системи керування пасажирськими перевезеннями на залізничному транспорті) оформляється і направляється в електронному вигляді по інформаційно-телекомунікаційної мережі пасажиру обов'язково.
лист
Міністерства фінансів РФ
від 24.11.11 № 03-03-07 / 55
Департамент податкової і митно-тарифної політики з питання документального підтвердження витрат, пов'язаних з придбанням електронного авіаквитка, повідомляє наступне.
Згідно з пунктом 1 статті 252 Податкового кодексу РФ (далі - Кодекс) витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст. 265 Кодексу, збитки), здійснені (понесені) платником податків.
Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації, або документами, оформленими відповідно до звичаїв ділового обороту, застосовуваними в іноземній державі, на території якого були зроблені відповідні видатки, і (або) документами, побічно підтверджують вироблені витрати (в тому числі митною декларацією, наказом про відрядження, проїзними документами, звітом про виконану роботу згідно із законодавством Укра вії з договором). Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Так, на підставі пункту 12 Правил для остаточного розрахунку працівник організації зобов'язаний протягом трьох робочих днів з дати виходу на роботу з відпустки подати звіт про проведені витрати з додатком оригіналів проїзних і перевізних документів (квитків, багажних квитанцій, інших транспортних документів), що підтверджують витрати працівника організації та членів його сім'ї.
У разі оформлення проїзних документів електронними квитками необхідно керуватися наступним.
Таким чином, якщо квиток придбаний в бездокументарній формі (електронний квиток), то виправдувальним документом, що підтверджує витрати на придбання квитка для цілей оподаткування, є, на думку Департаменту, сформована автоматизованою інформаційною системою оформлення повітряних перевезень маршрут / квитанція електронного документа (квитка) на паперовому носії, в якій вказана вартість перельоту, з одночасним поданням посадкового талона, що підтверджує переліт співробітника за вказаною в ЕОМ м авіаквитку маршруту.
Заступник директора департаменту податкової і митно-тарифної політики Міністерства фінансів РФ С.В. Розгляну
Про підтвердження придбання електронних авіаквитків
Чи буде контрольний купон електронного квитка, роздрукованого на паперовому носії, бути достатнім підтвердженням витрат на проїзд для оподаткування прибутку? І як документально підтвердити витрати, пов'язані з придбанням електронного авіаквитка? Мінфін Росії представив роз'яснення з даних питань.
- сформована автоматизованою інформаційною системою оформлення повітряних перевезень маршрут / квитанція електронного документа (квитка) на паперовому носії, в якій вказана вартість перельоту;
- посадковий талон, який підтверджує переліт підзвітної особи за вказаною в електронному авіаквитку маршруту.
Зверніть увагу: згідно з пунктом 7 статті 171 Податкового кодексу РФ суми ПДВ, сплачені за видатками на відрядження, що приймається до відрахування при обчисленні податку на прибуток, підлягають відрахуванню при визначенні суми ПДВ, що сплачується до бюджету.
Податкові органи про понесені витрати
Аналізуючи судову практику з питання підтвердження витрат на проїзд, відзначимо, що податкові інспектори найчастіше говорять про економічну необґрунтованість понесених платником податку витрат на проїзд працівника до місця відрядження.
У рішеннях вони вказують, що платники занижують податкову базу по податку на прибуток у зв'язку з тим, що в складі витрат враховують витрати на придбання авіаквитків без підтвердження виробничого характеру зазначених витрат - при відсутності посвідчень про відрядження.
В силу підпункту 12 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ до інших відносяться витрати на відрядження, які включають в себе витрати на проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи (витрати з придбання авіаквитків).
Згідно зі статтею 116 Трудового кодексу РФ службовим відрядженням вважається поїздка за розпорядженням роботодавця на певний термін для виконання службового доручення поза місцем постійної роботи.
Наказ (розпорядження) про направлення працівника у відрядження і посвідчення про відрядження є документами, що підтверджують виробничий характер відрядження, і документами, на підставі яких визначається її тривалість.
Оскільки у суспільства є такі накази, суд відхилив висновок податкового органу про заниження податкової бази по податку на прибуток у зв'язку з відсутністю посвідчення про відрядження, що підтверджує виробничий характер відрядження.
Суди наполягають, що для підтвердження правомірності витрат платник податків повинен був представити документи, що свідчать про виробничому характері витрат на відрядження, договори або інші документи, що підтверджують позитивний результат від поїздки співробітника у відрядження, наказ (розпорядження) про направлення працівника у відрядження, службове завдання і звіт про його виконанні.
Відповідно до підпункту 12 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ витрати на відрядження відносяться до інших витрат. При цьому вони мають бути підтверджені відповідними документами.
Зазначена норма не встановлює наявність у організації виправдувальних документів, що підтверджують позитивний підсумок діяльності співробітника у відрядженні (попередні договори, протоколи про наміри та т.д.).
Отже, відсутність результату у вигляді укладених договорів не свідчить про невиробничому характері відрядних витрат.
Організація для підтвердження правомірності віднесення витрат на відрядження до складу витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток, і витрат на проїзд, представила авансовий звіт, посвідчення про відрядження, авіаквиток, копію наказу про направлення працівника у відрядження. Судді порахували, що подані документи підтверджують здійснення витрат на проїзд без подання виправдувальних документів, що відображають позитивний підсумок діяльності співробітника у відрядженні.
Податковий консультант І.М. Хоменко