Ольга Новикова. керівник практики податкового консультування групи компаній «Податковий щит»
Фінансове відомство роз'яснило порядок документального підтвердження для цілей обчислення податку на прибуток витрат відряджених осіб на придбання авіаквитків в бездокументарній формі (електронний квиток). (Лист Міністерства фінансів РФ від 19.04.13 № 03-03-07 / 13501)
Загальна норма визнання проїзних витрат з метою оподаткування прибутку
Згідно з пунктом 1 статті 252 НК РФ. однією з умов для визнання витрат з метою оподаткування прибутку (крім економічної обгрунтованості) є їх документальне підтвердження.
При цьому під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, обґрунтовані документами:
- оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації;
- оформленими відповідно до звичаїв ділового обороту, застосовуваними в іноземній державі, на території якого були зроблені ці витрати;
- побічно підтверджують зроблені витрати (наприклад, довідками).
Квиток як бланк суворої звітності
Як прописано в пункті 2 статті 2 Федерального закону від 22.05.03 № 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків ...», організації та індивідуальні підприємці можуть вести готівкові грошові розрахунки (або розрахунки з використанням платіжних карт) без застосування контрольно-касової техніки в разі надання послуг населенню. Але за умови видачі клієнтам відповідних бланків суворої звітності.
Порядок затвердження форми бланків суворої звітності, прирівняних до касових чеків, а також порядок їх обліку, зберігання і знищення встановлюються Урядом РФ. Так, постановою Уряду РФ від 06.05.08 № 359 затверджено Положення про порядок здійснення готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт без застосування контрольно-касової техніки (далі - Положення № 359). Воно і встановлює порядок ведення організаціями і підприємцями готівкових розрахунків без застосування ККТ.
Згідно з пунктом 5 Положення № 359, якщо відповідно до законодавства Російської Федерації федеральні органи виконавчої влади наділені повноваженнями щодо затвердження форм бланків документів, що використовуються при наданні послуг населенню, то такі федеральні органи стверджують ці форми бланків документів для здійснення готівкових розрахунків.
Відповідно до пункту 1 наказу Мінтрансу Росії від 08.11.06 № 134 документом, використовуваним для посвідчення договору перевезення пасажира, є електронний пасажирський квиток. На підставі підпункту 2 пункту 1 зазначеного нормативного акту, електронний квиток, зокрема, містить наступну інформацію:
- відомості про пасажира;
- найменування і (або) код перевізника;
- дату відправлення рейсу;
- час відправлення рейсу;
- найменування і (або) коди аеропортів (пунктів відправлення і призначення) для кожного рейсу;
- еквівалент тарифу (якщо застосовується);
- підсумкову вартість перевезення;
- збори (якщо застосовуються);
- унікальний номер електронного квитка.
Маршрут / квитанція (виписка з автоматизованої інформаційної системи оформлення повітряних перевезень) обов'язково складається і видається (надсилається в електронному вигляді по інформаційно-телекомунікаційної мережі) пасажиру. Вона вважається документом суворої звітності.
Таким чином, документ, що засвідчує факт укладення договору перевезення пасажира і факт оплати проїзду, - це електронний квиток (маршрут / квитанція).
Документом ж, що підтверджує сам факт польоту пасажира на повітряному судні, є посадковий талон, що засвідчує право пасажира на посадку в літак.
Посадковий талон видається на підставі реєстрації пасажира на рейс. Справа у нього є відривний корінець, на якому дублюється основна інформація з посадкового талона, цей корінець залишається у пасажира після проходження контролю. Саме відривний корінець посадкового талона свідчить про факт вчиненого пасажиром польоту, а отже, і про факт, що відбувся службової поїздки як такої.
Тобто якщо авіаквиток придбаний в бездокументарній формі (електронний квиток), то виправдувальними документами, що підтверджують витрати на його покупку для цілей оподаткування прибутку, є:
1) маршрут / квитанція електронного документа (квитка), сформована автоматизованою інформаційною системою оформлення повітряних перевезень на паперовому носії, в якій вказана вартість перельоту;
2) відривний корінець посадкового талона, який підтверджує переліт підзвітної особи за вказаною в електронному авіаквитку маршруту.
Якщо корінця до посадкового талону немає
При втраті відривного корінця довідка, яка містить необхідну для доведення польоту інформацію, видана авіаперевізником або його представником, також приймається як документ, що підтверджує витрати на здійснений авіапереліт (лист Мінфіну Росії від 13.01.12 № 03-03-06 / 1/11).
В окремих ситуаціях факт польоту може бути встановлений на підставі інших документів. Наприклад, за відмітками митних служб в закордонному паспорті працівника в разі направлення його у відрядження за кордон. При таких обставинах вважаємо, що відсутність відривного корінця посадкового талона не може бути перешкодою для обліку витрат на оплату проїзду працівника до місця відрядження і назад. Витрати на придбання працівником електронного авіаквитка теж можуть бути враховані у зменшення оподатковуваного прибутку при наявності документів, що свідчать про направлення співробітника у відрядження, про його проживання за кордоном (лист Мінфіну Росії від 07.09.07 № 03-03-06 / -1 / 649) .