Про що податкові органи зобов'язані інформувати платників податків
Одним з учасників відносин про податки і збори, які регулюються законодавством, є Державна податкова служба Російської Федерації і її територіальні підрозділи в Російській Федерації.
Але статтею 16 глави I вищеназваного закону "Обов'язки і відповідальність податкових органів" взаємини державних податкових інспекцій та платників податків щодо запропонованих питань не передбачалися.
До запровадження цього документа, що є основоположним законодавчим актом по податках і зборах, жоден законодавчий акт або нормативний документ не передбачав обов'язки податкових органів, відображені в Податковому кодексі, в частині роз'яснювальної роботи з платниками податків по податках і зборах.
Пунктом 4 статті 32 Податкового кодексу "Обов'язки податкових органів" серед інших передбачено обов'язок податкових органів проводити роз'яснювальну роботу щодо застосування законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів, безкоштовно інформувати платників податків про діючі податки і збори, представляти форми встановленої звітності та роз'яснювати порядок їх заповнення, давати роз'яснення про порядок обчислення і сплати податків та зборів.
Для платників податків це дуже важлива і зручна форма спілкування з податковими органами, яка дозволяє економити їх час і кошти, а також уникати протиріч з податковими органами з питань застосування податкового законодавства та ведення бухгалтерського обліку.
З іншого боку, це передбачено і положеннями, викладеними в п.п. 1, 2 п. 1 статті 21 Податкового кодексу "Права платників податків (платників зборів)", відповідно до якої платники податків мають право:
- отримувати від податкових органів за місцем обліку безкоштовну інформацію про діючі податки і збори, законодавстві та про інших нормативних актах про податки і збори, а також про права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб;
- отримувати від податкових органів письмові роз'яснення з питань застосування законодавства про податки і збори.
На жаль необхідно відзначити, що Податковим кодексом та іншими законодавчими і нормативними актами відповідальність за невиконання обов'язків з консультування та інформування (відмови або повідомленням неправильної інформації) платників податків податковими органами не передбачена. Тому з моменту набуття чинності Податковим кодексом чинності на практиці мають місце випадки не адекватного ставлення в разі звернення платника податків до інспектора з питанням: в одній податковій інспекції її працівник ввічливо і терпляче дає роз'яснення на поставлене запитання, а в іншому випадку бухгалтер відповіді не отримує.
У порівнянні з раніше діючими законами і нормативними актами Податковим кодексом передбачені й інші обов'язки податкових органів по відношенню до платників податків.
Згідно зі статтею 46 податковий орган приймає рішення про стягнення податку за інкасовому дорученням, при цьому рішення про стягнення доводиться до відома платника податків у термін не пізніше 5 днів після винесення рішення про стягнення необхідних грошових сум (форма повідомлення не передбачена).
Згідно з пунктом 3 статті 78 "Залік або повернення надміру сплаченої суми податку, збору, а також пені" і пункту 3 статті 79 "Повернення надміру стягнутого податку, збору, а також пені" податковий орган зобов'язаний повідомити платнику податків про кожен став відомим податковому органу факт надмірної сплати податку і суму надміру сплаченого податку не пізніше одного місяця з дня виявлення такого факту. Яким чином фіксується дата виявлення зайвої сплати податку і форма повідомлення цього факту платнику податків не визначені.
А згідно з пунктом 6 статті 78 податковий орган зобов'язаний проінформувати платника податків про зроблений заліку сум сплаченого податку або збору в рахунок майбутніх платежів не пізніше двох тижнів з дня подачі заяви платника податків про заліку. Форма повідомлення тут також не визначена.
Пунктом 9 тієї ж статті 78 непрямим чином передбачена відповідальність співробітника податкової інспекції за недотримання терміну повернення суми надміру сплаченого податку протягом двох тижнів з дня подачі заяви про повернення. При порушенні зазначеного терміну на суму надміру сплаченого податку, не повернуту в установлений термін, нараховуються відсотки за кожний день порушення терміну повернення, починаючи з дня, наступного за днем стягнення, по день фактичного повернення, за ставкою рефінансування ЦБ РФ, що діяла на дні порушення терміну повернення.
Що стосується податкової звітності, зокрема, податкової декларації, то податковий орган зобов'язаний на прохання платника податків проставити відмітку на копії податкової декларації про прийняття та дату її подання (пункт 2 статті 80).
У висновку необхідно відзначити, що пунктом 2 статті 22 "Забезпечення і захист прав платників податків (платників зборів)", побічно передбачається відповідальність, встановлена федеральними законами, за невиконання або неналежне виконання обов'язків щодо забезпечення прав платників податків. Але на сьогоднішній день жоден закон такої відповідальності не визначає.
Аудитор юридичної консультації "Юраудит"
колегії адвокатів "Мосюрцентр",
к.е.н. М.М. Долгушева