Тетяна ГРИНИК
аудитор, адміністратор аудиторської фірми "GR TI Audit Consult "S.R.L.
Про застосування ПДВ до пакетів туристичних послуг
Туроператори мають ексклюзивне право формувати туристичні пакети, які вони можуть продавати безпосередньо туристам або туристичним агентствам - туроператорам не заборонено продавати турпослуги.
Туристичні агентства можуть тільки продавати туристичні пакети, що належать туроператорам, причому право власності на них залишається у туроператорів, тобто турагентства продають чужу власність. Крім продажу турпакетів, що належать туроператорам, турагентства мають право на реалізацію власних туристичних послуг.
- інші додаткові послуги, в тому числі:
- бронювання і реалізація квитків на різні транспортні засоби;
- бронювання і реалізація квитків на спектаклі і інші культурні заходи;
- організація конгресів, конференцій, спортивних і культурних заходів, якщо вони включають туристичні послуги;
- посередницькі послуги зі страхування туристів 3;
- послуги з оформлення віз;
- послуги гідів і перекладачів;
- інші туристичні послуги.
Туристичний пакет може бути скомпонований як мінімум з двох перерахованих вище туристичних послуг. Закон не передбачає норму про те, що однією з послуг, що становлять туристичний пакет, обов'язково повинна бути послуга з розміщення туристів. Кількість послуг, що входять в туристичний пакет, не обмежена. Також немає обмежень по їх асортименту. Немає обов'язкових послуг, без наявності яких пакет не буде вважатися туристичним. Акцентую на цьому увагу, так як і туроператорам, і турагентствам часто нав'язується думка, що пакет без послуги з розміщення не може вважатися туристичним. На сьогодні такої норми немає. І зовсім правильно, тому що турпоїздки можуть здійснюватися без розміщення - наприклад, по туристичним гірських маршрутах.
На практиці зустрічаються такі ситуації:
1. Туроператори продають туристичні пакети безпосередньо туристам.
Відповідно до норми п. 10) ч. (1) ст. 103 НК така поставка звільнена від сплати ПДВ. У Декларації з ПДВ продажну вартість турпакета вказують як звільнену від ПДВ постачання і до покупок даного податкового періоду повинен бути застосований коефіцієнт співвідношення оподатковуваних і звільнених поставок (прората). Крім того, якщо підприємство отримало за податковими накладними цінності і / або послуги, що відносяться безпосередньо до звільненим постачання, то ПДВ по цим придбанням повинен бути віднесений на витрати періоду.
2. Туроператори продають турпакет через турагентства за наступною схемою. Турагентство продає туристу турпакет за ціною туроператора. Отримавши від туриста повну вартість пакету, турагентство має перевести її на рахунок туроператора. Турагентство отримує від туроператора суму за послуги з продажу пакета (зазвичай така послуга називається комісійної). Послуга підлягає оподаткуванню ПДВ, і турагентство виписує туроператору податкову накладну (якщо турагентство - платник ПДВ). Зазвичай турагентство користується даним йому Цивільним кодексом Республіки Молдова правом на утримання суми комісійних та сторони згортаються зобов'язання.
В даному випадку продаж турпакета туроператором звільнена від оподаткування ПДВ. І турагентство також не вимагає від туристів сплати ПДВ від вартості турпакета. Сума комісійної обкладається ПДВ.
3. Туроператори продають турпакет через турагентства, але в договорі не встановлюються конкретні ціни продажу, або встановлюються граничні відсотки до вартості пакета, або ж встановлюються і граничні ціни, але туроператори оцінюють конкретну вартість турпакета, яка повинна бути виплачена туроператору турагентством, яке може продати пакет туристу за іншою вартості, причому остання може бути як узгоджена, так і не узгоджена з туроператором.
В даному випадку турист також платить за па кет. Тобто проданий туристу продукт - той же пакет, до вартості якого входять і доходи туроператора, і доходи турагентства. Але сума пакета не підлягає обкладенню ПДВ, так як згідно з п. 10) ст. 103 НК звільнена від сплати ПДВ поставка самого пакету, а не продавець - будь то туроператор або турагентство. Таким чином, і дохід турагентства, що дорівнює різниці між ціною пакета, яку сплатив турист, і ціною послуг туроператора, не підлягає обкладенню ПДВ.
У зв'язку з тим, що туроператор не передає турагенції пакет у власність, продаж турпакета не відбивається на балансових рахунках турагентства. Дохід турагентства дорівнює різниці цін, звільнений від оподаткування ПДВ. І саме такий дохід відображається в Декларації з ПДВ (якщо турагентство - платник ПДВ) в осередку «Звільнені поставки», і застосовується прората до загальних, оподатковуваним і звільненим, постачання для того, щоб зменшити заліковий ПДВ.
4. Якщо турагентства і туроператори надають окремі, не включені в турпакет послуги, то вони або обкладаються, або не обкладаються ПДВ - в залежності від виду послуги.
Наприклад, туристичні агенції та туроператори, які не мають на балансі свої транспортні засоби, надають окрему послугу з перевезення туристів і / або багажу. В такому випадку туристичні фірми є експедиторами. І якщо послуга міжнародна, то вона оподатковується за ставкою 0%. Її вартість для туриста дорівнює всій вартості перевезення. І в фінансовому, і в податковому обліку дохід дорівнює експедиторському комісійні (різниці між ціною для туриста і ціною перевезення, виставленої безпосереднім перевізником або іншим експедитором). Він відбивається в Декларації з ПДВ в осередку «Поставки за ставкою 0». Прората не застосовується. Якщо послуга здійснюється за Молдові, то пасажирські перевезення звільнені від сплати ПДВ згідно з п. 17) ст. 103 НК і підприємство повинно відобразити експедиторський комісійні в осередку Декларації з ПДВ «Звільнені поставки» і застосувати прорату до заліковою ПДВ.
Продаж квитків на пасажирський транспорт також звільнена від оподаткування ПДВ згідно з п. 17) ст. 103 НК. І дохід туристичної фірми буде дорівнює її комісійні, а не всієї вартості квитка.
Звільнено від сплати ПДВ згідно літ. g) п. 12) ст. 103 НК і операції зі страхування і перестрахування, включаючи посередницькі послуги. Туристичні агентства повинні врахувати це, а також те, що їхній дохід дорівнює не всієї суми страховки, а тільки їх посередницьким доходу, а право власності на страховку від страховика до них не переходить.
Таким чином, згідно з п. 10) ч. (1) ст. 103 НК, якщо дохід турагентства включений у вартість турпакета, виставлену туристу, то і дохід туроператора, і дохід турагентства не підлягають оподаткуванню ПДВ. Якщо ж дохід турагентства не включений в ціну пакета для туриста, то продаж турпакета не обкладається ПДВ, а послуги з продажу пакета (комісійні турагентства) підлягають обкладенню ПДВ за ставкою 20%. Найголовніше - для туриста пакет повинен бути проданий без сплати ПДВ.
(1) Не обкладаються ПДВ імпорт товарів, послуг і здійснені суб'єктами оподаткування поставки товарів, послуг, що є результатом їх підприємницької діяльності в Республіці Молдова:
10) ... путівки (курсівки) в санаторно-курортні та оздоровчі заклади, установи відпочинку, пакети туристичних послуг ...
туристичні послуги-послуги, що надаються суб'єктами господарювання індустрії туризму і включають розміщення, харчування та перевезення туристів, розважальні послуги, санаторно-курортне лікування, туристичне забезпечення та інші додаткові послуги.
- страхування на період туристичної поїздки - договір, що укладається між туристом і спеціалізованої страховою компанією за посередництва господарюючого суб'єкта індустрії туризму, який передбачає відшкодування збитків у разі настання страхових ризиків (дорожні події, нанесення шкоди здоров'ю і т.д.)
(1) Страхування туристів на період туристичної поїздки є обов'язковим і здійснюється суб'єктами господарювання індустрії туризму шляхом укладення договорів зі страховими компаніями, уповноваженими займатися цим видом страхування. Витрати по страхуванню включаються у вартість пакету туристичних послуг.
Версія для друку