Багато компаній одночасно здійснюють операції, -облагаемие і не обкладаються ПДВ. У цьому випадку їм необхідно вести окремий облік. Без нього заявити «вхідний» податок до відрахування з бюджету буде проблематично. Однак навіть при веденні окремого обліку не виключені суперечки з податківцями. Проблеми можуть виникнути через те, що Податковий кодекс не містить конкретної методики ведення окремого обліку. Ми запропонуємо вам свої варіанти.
Коли необхідний окремий облік
Роздільний облік необхідний для того, щоб приймати до відрахування з бюджету тільки ту частину «вхідного» ПДВ, яка відноситься до операцій, що оподатковуються цим податком. Тобто він потрібен, коли поряд з оподатковуваний операціями компанія (п. 4 ст. 170 НК РФ):
Але на практиці зустрічаються ситуації, коли не зовсім ясно, чи повинна компанія вести окремий облік. Розглянемо такі ситуації.
Якщо є експортні операції
Припустимо, що організація поряд з операціями, оподатковуваними ПДВ за ставкою 10 або 18%, експортує товари, тобто здійснює операції, які оподатковуються за нульовою ставкою. Чи потрібно в цьому випадку вести окремий облік?
Але після виходу постанови Президії ВАС РФ сперечатися з податківцями з цього питання ризиковано.
Якщо операції оподатковуються за різними ставками
Платник податків, який продає товари, що оподатковуються за різними ставками ПДВ (10 і 18%), зобов'язаний визначати податкову базу окремо по кожному виду товарів, які оподатковуються за різними ставками (п. 1 ст. 153 НК РФ). При цьому НК РФ не встановлює ні обов'язок ведення окремого обліку в даному випадку, ні особливий порядок визначення податкових баз.
Чим загрожує відсутність роздільного обліку
Коли можна обійтися без окремого обліку
- відсотки за договором банківського вкладу або рахунки;
- дивіденди;
- санкції за порушення умов до-говорів (неустойки).
Також окремий облік ПДВ можна не вести в тих податкових періодах, в яких частка сукупних витрат на придбання, виробництво товарів (робіт, послуг), майнових прав, реалізація яких не підлягає оподаткуванню, не перевищує 5% від загальної величини витрат на придбання, виробництво та реалізацію цих товарів (робіт, послуг), майнових прав (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Це так зване правило «п'яти відсотків». У таких кварталах все суми «вхідного» ПДВ приймаються до відрахування.
Чи застосовувати правило «п'яти відсотків» чи ні - вирішує сама компанія. І якщо вона буде його застосовувати, це потрібно відобразити в її облікової політіке.Обратіте увагу: в НК РФ прописаний загальний принцип даного правила. А для його застосування потрібно врахувати деякі нюанси. Розглянемо їх докладніше.
Враховуємо витрати, а не виручку
При розрахунку п'яти відсотків потрібно враховувати витрати на операції, що не обкладаються ПДВ, а не отриману від них виручку. Іншими словами, виручка від пільгових операцій може не перевищувати 5% в загальному обороті компанії. Однак ще не факт, що витрати по неоподатковуваних ПДВ операцій не перевищать цей бар'єр.
Перелік витрат закріплюємо в обліковій політиці
Ведемо розрахунок за всіма пільговими операціями
Для правила «п'яти відсотків» вид діяльності не важливий
Як вести окремий облік
За основу методики ведення окремого обліку можна взяти принцип розподілу сум «вхідного» ПДВ компаніями, які здійснюють оподатковувані і пільговані операції, закріплений в п. 4 ст. 170 НК РФ. При здійсненні оподатковуваних операцій суми «вхідного» податку приймаються до відрахування (якщо є правильно оформлений рахунок-фактура). За неоподатковуваних операціях «вхідний» ПДВ враховується у вартості використовуваних в такий діяльності товарів (робіт, послуг), майнових прав.
Розглянемо порядок організації роздільного обліку в бухгалтерському обліку. Для обліку «вхідного» ПДВ слід відкрити різні субрахунка до рахунку 19 «ПДВ по придбаних цінностях":
- 19-1 - на ньому потрібно враховувати ПДВ стосовно товарів (робіт, послуг), призначеним для оподатковуваної діяльності, а також по об'єктах, про які не можна заздалегідь сказати, де вони будуть використані;
- 19-2 - сюди будуть списуватися суми «вхідного» ПДВ по об'єктам, що призначаються для неоподатковуваної діяльності (їх ми будемо відразу включати у вартість придбань);
- 19-3 - тут враховуємо ПДВ по об'єктах (крім основних засобів і НМА), які використовуються одночасно для оподатковуваної і неоподатковуваної діяль-ності. Цей ПДВ за підсумками кварталу треба буде розділити на податок, приймати-мий до відрахування, і податок, що включається до складу витрат;
- 19-4 - на ньому відображається ПДВ за основними засобами і НМА, які використовуються одночасно для оподатковуваної і неоподатковуваної діяльності. ПДВ по кожному об'єкту враховуємо окремо.
За підсумками кварталу перевіряємо, чи можемо ми застосувати правило «п'яти відсотків». Якщо можемо, то весь ПДВ, що залишився на кінець кварталу на всіх субрахунках до рахунку 19, можна сміливо прийняти до відрахування з бюджету. Якщо ж правило «п'яти відсотків» не виконується, треба (п. 4 ст. 170 НК РФ):
1. Розрахувати частку виручки від обкладаються-мих операцій в загальній сумі виручки за квартал.
2. Прийняти до відрахування ПДВ за основними засобами і НМА, що залишився на рахунку 19-4, в сумі, яка визначається за формулою:
ПДВ до відрахування = сума «вхідного» ПДВ за основними засобами і НМА х частка виручки від операцій, оподатковуваних ПДВ.
3. Включити до вартості відповідного об'єкта частина ПДВ, що залишилася на рахунку 19-4 по кожному об'єкту основних засобів і НМА.
4. Прийняти до відрахування ПДВ, врахований на рахунку 19-3, в сумі, яка визначається за формулою:
ПДВ до відрахування = сума «вхідного» ПДВ по рахунку 19-3 х частка виручки від операцій, оподатковуваних ПДВ.
5. Списати ПДВ, що залишився на рахунку 19-2, в дебет рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» (25 «Загальновиробничі витрати», 44 «Витрати на продаж»).
6. Відновити ПДВ, прийнятий до відрахування з рахунку 19-1, по об'єктах, які згодом були використані для неоподатковуваної діяльності, наприклад по товарах, проданим в роздріб при застосуванні -ЕНВД (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для цього вартість товарів, придбаних з ПДВ, списану на витрати при продажу, треба помножити на ставку ПДВ, по якій податок був пред'явлений постачальником.
Суми «вхідного» ПДВ були відображені в бухгалтерському обліку в таких розмірах:
- на рахунку 19-1 - 35 000 руб .;
- на рахунку 19-2 - 15 000 руб .;
- на рахунку 19-3 - 18 000 руб.
Припустимо, що майно в цьому періоді не купувалося. При цьому умови застосування правила «п'яти відсотків» не виконуються.
Частка виручки, що обкладається ПДВ, в загальному обсязі виручки складе 74,14% [(580 000 руб. - 150 000 руб.). 580 000 руб. х 100%].
Тоді до відрахування можна прийняти ПДВ по загальногосподарських витрат в розмірі 13 345 руб. (18 000 руб. Х 74,14%). Загальна сума ПДВ до відрахування становитиме 48 345 руб. (35 000 руб. + 13 345 руб). А сума ПДВ, яку потрібно включити у вартість придбаних товарів, буде дорівнює 19 655 руб. [15 000 руб. + (18 000 руб. - 13 345 руб.)].