дійсний державний радник РФ 3 класу
Практично кожна виїзна податкова перевірка закінчується донарахуваннями. Недоїмка, пені, штрафи можуть бути виявлені і за результатами камеральної перевірки. Після фіксації в акті податкової перевірки виявлених порушень, платник податків, який не погоджується з ними, повинен підготувати заперечення. Питанням, присвяченим термінів і порядку оформлення результатів перевірок, подання заперечень присвячено це інтерв'ю.
- Як акт передається платнику податків?
Акт за підсумками камеральної та виїзної перевірки вручається платнику податків протягом 5 днів з дати підписання під розписку або передається іншим способом, що свідчить про дату його отримання платником податків.
Акт складається після закінчення перевірки, тобто перевіряючі вже не перебувають на території платника податків. Тому вручення акта під розписку може бути реалізовано тільки викликом платника податків до податкового органу для отримання акту.
Якщо з якихось причин платник податків не з'явився на отримання акту, то акт підлягає направленню платнику податків поштою рекомендованим листом протягом тих же самих п'яти днів з дати цього акта. Іншого способу вручення акта в цьому випадку пункт 5 статті 100 НК РФ не передбачає.
Одночасно з актом вручаються відповідні додатки: документи, що підтверджують факти виявлених порушень законодавства про податки і збори, інші матеріали при їх наявності.
- Чи повинен платник податків брати участь у розгляді матеріалів перевірки податковим органом?
Не обов'язково. Платник податків сповіщається про дату, час і місце розгляду матеріалів податкової перевірки.
Порядок винесення рішення за результатами розгляду матеріалів податкової перевірки регулюється статтею 101 НК РФ.
Перед розглядом матеріалів податкової перевірки по суті керівник (заступник керівника) податкового органу повинен встановити факт явки осіб, повідомлених належним чином про час і місце розгляду.
У разі неявки особи, щодо якої проводилася податкова перевірка, розгляд матеріалів податкової перевірки може бути здійснено в його відсутність або податковий орган приймає рішення відкласти розгляд. При цьому призначається нова дата розгляду, про що податковий орган зобов'язаний повідомити платника податків.
Незважаючи на те що, на думку податкового органу, участь платника податків у розгляді матеріалів податкової перевірки в конкретному випадку «обов'язково», така участь залишається правом платника податків (підпункт 15 пункту 1 статті 21 НК РФ).
- Який термін розгляду матеріалів податкової перевірки?
Рішення повинно бути прийнято протягом 10 днів після закінчення місячного терміну на подачу заперечень. Але зазначений термін може бути продовжений на один місяць. Крім того, термін прийняття рішення залежить від того, чи будуть податковим органом призначені додаткові заходи податкового контролю.
- Як оформляються результати додаткових заходів?
Результати додаткових заходів податкового контролю окремим рішенням не оформляються.
- Який термін відводиться на підготовку платником податків заперечень за матеріалами, отриманими в ході додаткових заходів?
Якщо платник податків знайомиться з матеріалами допмеропріятій окремо, то в протоколі повинна бути відмітка про погоджений термін для подання заперечень.
Якщо особа, отримавши повідомлення про розгляд матеріалів перевірки, направило заяву про ознайомлення з матеріалами справи, податковий орган зобов'язаний ознайомити це особа з матеріалами податкової перевірки і матеріалами додаткових заходів податкового контролю не пізніше ніж за 2 дні до розгляду матеріалів податкової перевірки.
- А якщо платник податків не був повідомлений про розгляд матеріалів перевірки або матеріалів допмеропріятій?
Податковий орган зобов'язаний ознайомити платника податків з матеріалами перевірки, включаючи результати додаткових заходів податкового контролю. Незабезпечення можливості брати участь в процесі розгляду матеріалів податкової перевірки є порушенням істотних умов процедури, встановленої НК РФ.
Якщо рішення по перевірці засноване, наприклад, на матеріалах, отриманих в ході допмеропріятій, і які у особи, що перевіряється були відсутні, то таке рішення буде визнано незаконним.
Але, зверніть увагу, що пункт 5 статті 140 НК РФ дозволяє вищестоящому податковому органу на підставі апеляційної скарги платника податків усунути допущене зазначене порушення шляхом скасування рішення, прийнятого по перевірці. При цьому одночасно буде винесено нове рішення за підсумками розгляду за участю платника податків всіх матеріалів перевірки та додаткових документів, поданих при оскарженні.
- Розгляд матеріалів перевірки закінчується винесенням рішення?
Так - рішенням про притягнення до відповідальності або рішенням про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. З моменту винесення рішення визначається закінчення строку давності притягнення до відповідальності.