С.В.Разгулін, дійсний державний радник РФ 3 класу
Практично кожна виїзна податкова перевірка закінчується донарахуваннями. Недоїмка, пені та штрафи можуть бути виявлені і за результатами камеральної перевірки. Термінів і порядку оформлення результатів податкових перевірок, включаючи проведення додаткових заходів податкового контролю, присвячене інтерв'ю з експертом.
Який документ складається після закінчення податкової перевірки?
В останній день виїзної податкової перевірки перевіряючий (керівник перевіряє групи) зобов'язаний скласти довідку про проведену перевірку (пункт 15 статті 89 НК РФ).
Отже, зі складанням довідки виїзна податкова перевірка закінчується. Довідка вручається платнику податків. Якщо в момент складання довідки перевіряючі вже не перебувають на території платника податків, і платник податків проігнорував повідомлення з'явитися до податкового органу для отримання довідки, вона надсилається платнику податків рекомендованим листом поштою. За загальним правилом, складання довідки про проведену камеральну перевірку НК РФ не передбачено.
В який термін повинен бути складений акт виїзної податкової перевірки?
Якщо виїзна перевірка організації включала перевірки її філій і представництв, то раніше власне акту оформляються розділи акту за результатами податкової перевірки філії (представництва). Акт за результатами податкової перевірки складається з урахуванням розділів акта перевірки філій і представництв. Самі розділи акта перевірок філій (представництв), підписані перевіряючими та представником філії (представництва), залишаються на зберіганні в податковому органі.
Чи може акт бути підписаний посадовою особою податкового органу, які не брали участі в перевірці?
Які терміни складання акта за результатами камеральної перевірки?
Акт камеральної податкової перевірки складається у разі виявлення порушень законодавства про податки і збори протягом 10 днів після закінчення камеральної податкової перевірки.
Яким чином акт передається платнику податків?
Акт за підсумками камеральної та виїзної перевірки вручається платнику податків під розписку протягом 5 днів з дати підписання або передається іншим способом, що свідчить про дату його отримання платником податків. Акт складається після закінчення перевірки, тобто коли перевіряючі вже не перебувають на території платника податків. Тому вручення акта виїзної перевірки під розписку може бути реалізовано тільки за допомогою виклику платника податків до податкового органу для отримання акту.
Якщо з якихось причин платник податків ухиляється від отримання акт, це відображається в акті, і він направляється платнику податків поштою рекомендованим листом. Датою вручення вважається шостий день з дати відправлення цього акту. Іншого способу вручення акта в цьому випадку пункт 5 статті 100 НК РФ не передбачає.
Одночасно з актом вручаються відповідні додатки: документи, що підтверджують факти виявлених порушень законодавства про податки і збори, інші матеріали при їх наявності.
Скільки часу відводиться платнику податків для підготовки заперечень за актом?
При напрямку заперечень поштою слід переконатися в їх своєчасному отриманні податковим органом, особливо, якщо платник податків не передбачає безпосередньо брати участь в розгляді матеріалів. Пропуск строку подання письмових заперечень не перешкоджає платнику податків брати участь у розгляді матеріалів перевірки, давати свої пояснення, в тому числі в письмовому вигляді.
Якщо платник податків не встигає подати письмові заперечення в місячний термін?
Чи повинен платник податків брати участь у розгляді матеріалів перевірки податковим органом?
Не обов'язково. Порядок винесення рішення за результатами розгляду матеріалів податкової перевірки регулюється статтею 101 НК РФ. Перед розглядом матеріалів податкової перевірки по суті керівник (заступник керівника) податкового органу повинен встановити факт явки осіб, повідомлених належним чином про час і місце розгляду.
У разі неявки особи, щодо якої проводилася податкова перевірка, розгляд матеріалів податкової перевірки може бути здійснено в його відсутність, або податковий орган приймає рішення відкласти розгляд. При цьому призначається нова дата розгляду, про що податковий орган зобов'язаний повідомити платника податків.
Незважаючи на те, що, на думку податкового органу, участь платника податків у розгляді матеріалів податкової перевірки в конкретному випадку «обов'язково», така участь є правом платника податків (підпункт 15 пункту 1 статті 21 НК РФ).
Який термін розгляду матеріалів податкової перевірки?
Рішення повинно бути прийнято протягом 10 днів після закінчення місячного терміну на подачу заперечень. Але зазначений термін може бути продовжений на один місяць. Крім того, термін прийняття рішення залежить від того, чи будуть податковим органом призначені додаткові заходи податкового контролю.
Що означає призначення податковим органом додаткових заходів податкового контролю?
При розгляді матеріалів податкової перевірки податковий орган має право винести рішення про проведення додаткових заходів податкового контролю. Додаткові заходи можуть бути призначені і при розгляді матеріалів камеральної податкової перевірки. Термін їх проведення не повинен перевищувати одного місяця (двох місяців - при перевірці консолідованої групи платників податків). Даний термін не включається в термін, відведений для винесення рішення по перевірці.
При буквальному тлумаченні статей 93 і 93.1 НК РФ податковий орган має право витребувати у платника податків лише документи про конкретній угоді. У контрагента платника податків документи можуть бути витребувані в повному обсязі, так як така підстава для витребування документів як проведення допмеропріятій прямо вказано в статті 93.1 НК РФ.
Як оформляються результати допмеропріятій?
Податковим кодексом не передбачено оформлення результатів додаткових заходів податкового контролю окремим документом.
Платнику податків рекомендується в будь-якому випадку використовувати право на ознайомлення з матеріалами перевірки та матеріалами додаткових заходів податкового контролю. Подати до податкового органу письмову заяву з проханням про ознайомлення необхідно протягом терміну, встановленого для подання заперечень за актом перевірки або за результатами додаткових заходів податкового контролю, а саме протягом одного місяця або 10 робочих днів відповідно (пункт 6 статті 100, новий пункт 6.1 статті 101 НК РФ).
Форма заяви - довільна. Ознайомлення з матеріалами перевірки організовується на території податкового органу не пізніше 2 днів з дня подачі вищеназваного заяви. НК РФ закріплює способи ознайомлення: огляд документів, виготовлення виписок, зняття копій. Факт ознайомлення підтверджується протоколом, який складається відповідно до норм статті 99 НК РФ.
Тривалість ознайомлення НК РФ не встановлена, але за своїм призначенням як спеціальної процедури, що передує розгляду матеріалів перевірки керівником (заступником) керівника податкового органу, ознайомлення має бути завершено протягом терміну, відведеного на подання заперечень за цими матеріалами.
Чи змінився порядок подання заперечень за матеріалами допмеропріятій?
Поправки вводять нову процедуру - процедуру подачі письмових заперечень на результати додаткових заходів податкового контролю.
Нагадаю, що термін проведення допмеропріятій, за загальним правилом, становить один місяць і зазначається у відповідному рішенні. З дня закінчення цього терміну починає текти термін для подання платником податків заперечень, який становить 10 робочих днів.
Тому, з одного боку, неподання заяви про ознайомлення з матеріалами по суті позбавляє платника податків можливості подати заперечення по ним в рамках окремої процедури. З іншого боку, якщо в силу якихось причин платник податків не проявив ініціативу в подачі заяви, отримати доступ до матеріалів допмеропріятій податкового контролю він зможе, беручи участь в розгляді матеріалів перевірки в податковому органі і подаючи пояснення на цій стадії (пункт 4 статті 101 НК РФ ).
Чи може становище платника податків погіршитися за підсумками допмеропріятій?
Додаткові заходи можуть проводитися тільки відносно вже встановлених в акті порушень податкового законодавства. Вони не призначені для збору відомостей про порушення, які не відображені в акті перевірки. Платник податків не може бути притягнутий до відповідальності за правопорушення, не обумовлені в акті перевірки.
Якщо платник податків не був повідомлений про розгляд матеріалів перевірки, в тому числі про матеріали, отриманих в ході допмеропріятій?
Незалежно від подання або неподання заперечень, платник податків повинен бути повідомлений про дату, час і місце кожного випадку розгляду матеріалів перевірки (пункт 2 статті 101 НК РФ). Незабезпечення можливості брати участь в процесі розгляду матеріалів податкової перевірки є порушенням істотних умов процедури, встановленої НК РФ (пункт 14 статті 101 НК РФ).
Але, зверніть увагу, що пункт 5 статті 140 НК РФ дозволяє вищестоящому податковому органу на підставі апеляційної скарги платника податків усунути подібне порушення шляхом скасування рішення, прийнятого по перевірці. При цьому одночасно з участю платника податків буде винесено нове рішення за підсумками розгляду всіх матеріалів перевірки та додаткових документів, поданих при оскарженні.
Чи повинен податковий орган винести рішення безпосередньо в день розгляду матеріалів перевірки?
Розгляд матеріалів перевірки закінчується винесенням рішення?
Ким має бути підписана рішення?
При розгляді матеріалів податкової перевірки складається протокол. Ця вимога закріплена в пункті 4 статті 101 НК РФ. У протоколі повинні бути вказані, в тому числі П.І.Б. і посада особи, що розглядає матеріали, П.І.Б. і посади осіб, які беруть участь в розгляді з боку податкового органу.
А якщо додатки до рішення не підписані особою, яка підписала рішення, чи може це спричинити скасування рішення?
У додатках до рішення, як правило, відбивається розподіл сум податку між бюджетами, розрахунок пені, але можуть бути приведені фактичні дані, що впливають на розрахунок недоїмки.