Румянцева М. В. аудитор, член Палати податкових консультантів
Багато вищі навчальні заклади самі розробляють всілякі навчально-методичні посібники. Розберемося, які податкові зобов'язання виникають у зв'язку з продажем таких видань студентам. Крім того, бухгалтерії вузу необхідно вирішити питання із застосуванням ККТ і коректно відобразити книготорговельну діяльність в обліку.
На звільнення від ПДВ розраховувати не варто
Законодавство не передбачає пільг для випадку, коли навчальний заклад реалізує студентам методички. І в даній ситуації не застосовується норма підпункту 14 пункту 2 статті 149 Податкового кодексу РФ, згідно з якою не обкладаються ПДВ послуги некомерційних освітніх організацій з проведення навчально-виробничого (за напрямками основної та додаткової освіти, зазначеним в ліцензії) або виховного процесу.
Є ШАНСИ ДЛЯ ЗНИЖЕННЯ СТАВКИ
НЕОБХІДНИЙ РОЗДІЛЬНИЙ ОБЛІК
Якщо освітня організація друкує навчальні посібники в друкарні, то вона зможе відшкодувати з бюджету «вхідний» ПДВ по її послуг. Але для цього потрібно вести окремий облік операцій, пов'язаних з освітньою діяльністю і з діяльністю по реалізації навчальних посібників (п. 4 ст. 170 Податкового кодексу РФ).
МОЖЛИВИЙ ПЕРЕКЛАД НА «вмененку»
Реалізація студентам навчально-методичних матеріалів є роздрібною торгівлею. І якщо в регіоні вона перекладається на сплату ЕНВД, то теоретично вуз, який продає книги, підпадає за цим видом діяльності під спецрежим (п. 2 ст. 346.26 Податкового кодексу РФ). Однак в реальності переклад навряд чи здійснимо. «Вмененка» не застосовується щодо організацій зі середньоспискової чисельністю працівників понад 100 осіб за попередній календарний рік. Малоймовірно, що у вузі - досить великому, щоб займатися видавничою діяльністю, налічується в штаті менше сотні працівників.
Реалізуючи навчально-методичні матеріали, освітня організація веде підприємницьку діяльність, і якщо вона не забезпечить окремий облік цільових (або бюджетних) коштів і коштів, виручених від реалізації друкованої продукції, то всі доходи (а також, зрозуміло, витрати, вироблені за рахунок цільових коштів ) будуть враховуватися при формуванні оподатковуваної бази.
Як відобразити операцію в обліку
Що стосується вартості послуг з виготовлення методичних посібників друкарнею і по їх доставці до вузу, такі витрати слід відобразити на рахунку 41 «Товари».
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 5400 руб. - відбито ПДВ по друкарським послуг;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 5400 руб. - відшкодовано з бюджету ПДВ по послугах друкарні;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90
- 379 500 руб. (165 руб / шт. Х 2300 шт.) - відбитий виторг від реалізації навчальних посібників студентам;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
- 34 500 руб. (15 руб / шт. Х 2300 шт.) - відбито ПДВ;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41
- 23 000 руб. - списана собівартість реалізованих навчальних посібників.
Бюджетний облік. Якщо мова йде про бюджетний вузі, то вартість послуг друкарні буде ставитися на подстатью 226 «Інші роботи, послуги».
ПРИКЛАД 2
Скористаємося умовами прикладу 1. Але тепер розглянемо порядок відображення в обліку операцій у бюджетної установи:
ЧИ МОЖНА НЕ ЗАСТОСОВУВАТИ касової техніки?
Оскільки продаж навчальних посібників є роздрібною торгівлею, виникає питання про необхідність використання ККТ. За загальним правилом видавати студентам чеки при покупці, звичайно ж, необхідно. Але є три варіанти, які дозволять вузу торгувати навчальною літературою без ККТ на законних підставах.
Однак такий спосіб оформлення розрахунків досить ризикований: при перевірці податківці напевно вважатимуть, що корінець «пріходніка» не є БСО, і тоді навчальному закладу доведеться відстоювати свою правоту в суді.