Професійне судження (див. Пункт 16)
A23. При організації належного проведення аудиту найважливіша роль відводиться професійного судження. Причина полягає в тому, що тлумачення відповідних етичних вимог і Міжнародних стандартів аудиту та прийняття обґрунтованих рішень, необхідних протягом усього аудиту, неможливі без застосування до фактів та обставин відповідних знань і досвіду. Особливо необхідно застосовувати професійне судження при прийнятті рішень з наступних питань:
- істотність і аудиторський ризик;
- характер, терміни і обсяг аудиторських процедур, які застосовуються для виконання вимог Міжнародних стандартів аудиту та збору аудиторських доказів;
- оцінка того, зібрано достатня кількість належних аудиторських доказів, а також того, чи не слід вжити додаткових заходів для досягнення основних цілей Міжнародних стандартів аудиту та, таким чином, основоположних цілей аудитора;
- оцінка суджень керівництва при застосуванні відповідної застосовної концепції підготовки фінансової звітності організації;
- підготовка висновків, заснованих на зібраних аудиторських доказів, наприклад, оцінка розумності оціночних значень, розрахованих керівництвом при складанні фінансових звітів.
A24. Відмітна риса професійного судження, яке очікується від аудитора, полягає в тому, що воно виробляється аудитором, чия професійна підготовка, кваліфікація самі по собі вже є підмогою у виробленні навичок і умінь, необхідних для формування розумних суджень.
A25. Застосування професійного судження в кожному конкретному випадку грунтується на тих фактах і обставинах, які відомі аудитору. Проведення консультацій з важким або спірних питань в ході проведення аудиту як в рамках аудиторської групи, так і за участю членів аудиторської групи та інших фахівців відповідного рівня всередині аудиторської організації або поза нею, як того вимагає стандарт МСА 220 <1>, покликане надати допомогу аудитору в виробленні інформованих і розумних суджень.
A26. Отримане професійне судження можна оцінити на підставі того, чи відображає воно грамотне застосування принципів аудиту та бухгалтерського обліку, а також того, чи відповідає і узгоджується воно з відомими аудитору аж до дати аудиторського висновку конкретними фактами і обставинами.
A27. Професійне судження має застосовуватися протягом усього аудиту. Воно також має належним чином документуватися. В цьому відношенні від аудитора вимагається готувати таку аудиторську документацію, яка виявиться достатньою для того, щоб досвідчений аудитор, що раніше не пов'язаний з проведенням конкретного аудиту, міг усвідомити ті значущі професійні судження, які були зроблені при виробленні висновків по значущих питань, що виникли в ході проведення аудиту <1>. Професійне судження не може використовуватися для того, щоб виправдати рішення, які в іншому не підтримуються фактами і обставинами конкретного аудиту або достатньою кількістю належних аудиторських доказів.