З даного питання ми дотримуємося такої позиції:
Організація, яка застосовує будь-яку систему оподаткування, в тому числі ССО, з середньообліковою чисельністю працівників за попередній рік менше 100 чоловік зобов'язана виконувати вимоги п. 5.1 ст. 23 НК РФ щодо будь-яких документів, отриманих нею від податкового органу за ТКС, у випадках, якщо на неї покладено обов'язок по наданню будь-якого розрахунку (декларації) в електронній формі. Зокрема, на організацію, яка застосовує ССО, такий обов'язок покладається у випадках, якщо:
- вона виставила покупцеві рахунок-фактуру з виділенням в ній суми ПДВ;
- вона є податковим агентом, що виставляють або одержують рахунки-фактури в рамках роботи за посередницьким договором (договором транспортної експедиції) або при виконанні функцій забудовника.
Тут хочемо звернути Вашу увагу, що конкретний перелік документів, які використовуються податковими органами при реалізації своїх повноважень у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори (документів, про які йде мова в п. 5.1 ст. 23 НК РФ), НК РФ і іншими законодавчими актами не встановлено. На наш погляд, в якості таких документів можуть виступати будь-які документи, право на запрашіваніе яких надана податковим органам НК РФ.
Таким чином, вважаємо, що п. 5.1 ст. 23 НК РФ на платника податків покладається обов'язок по наданню квитанцій на будь-які документи, отримані через ТКС від податкового органу (за умови, що при направленні даних документів податковий орган не перевищив своїх повноважень).
Однак, на відміну від п. 5.1 ст. 23 НК РФ, в пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ мова вже йде про конкретні документах:
Тобто можливість застосування до платника податків запобіжного заходу у вигляді зупинення операцій по рахунках передбачена тільки в разі невиконання обов'язку по передачі податковому органу квитанції про прийом саме перерахованих документів. При неподанні в податковий орган квитанції про прийом будь-яких інших документів, наприклад про прийом вимоги про надання інформації (ст. 93.1 НК РФ), зазначена запобіжний захід може бути застосована бути не може.
Такий висновок прямо випливає з пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ і підтверджується роз'ясненнями уповноважених органів. Дивіться, наприклад, відповідь пана Розгляну, дійсного державного радника РФ 3 класу, на:
Отже, якщо платник податків підпадає під дію п. 5.1 ст. 23 НК РФ, на нього покладається обов'язок підписати і відправити до податкового органу по каналах ТКС квитанцію про прийом документів, раніше отриманих ним від податкового органу.
При цьому, як прямо випливає з розглянутої норми (п. 5.1 ст. 23 НК РФ), такий обов'язок поставлена в пряму залежність від наявності у цього платника податків обов'язку подавати податкову декларацію (розрахунок) в електронній формі.
Коло осіб, на яких покладено обов'язок щодо подання податкової декларації (розрахунку) в електронній формі, названий в п. 3 ст. 80 НК РФ, до них відносяться:
1. Платники податків, середньооблікова чисельність працівників яких за попередній календарний рік перевищує 100 осіб;
2. Новостворені (в тому числі при реорганізації) організації, чисельність працівників яких перевищує 100 осіб;
3. Інші платники податків, для яких такий обов'язок передбачений частиною другою НК РФ стосовно до конкретного податку, а саме:
- платники податків ПДВ, звільнені від виконання обов'язків платника податків по ПДВ (ст. 145 НК РФ), які виставили покупцеві рахунок-фактуру з виділенням в ній суми ПДВ (п. 5 ст. 173 НК РФ, п. 5 ст. 174 НК РФ);
- платники податків ПДВ при реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню), які виставили покупцеві рахунок-фактуру з виділенням в ній суми ПДВ (п. 5 ст. 173 НК РФ, п. 5 ст. 174 НК РФ) ;
б) особи, які не є платниками податків ПДВ, які виставили покупцеві рахунок-фактуру з виділенням в ній суми ПДВ (п. 5 ст. 173 НК РФ, п. 5 ст. 174 НК РФ);
в) податкові агенти, які не є платниками податків ПДВ (або звільнені від обов'язків платника податків), які виставили або отримали рахунок-фактуру при здійсненні ними підприємницької діяльності по відношенню до іншої особи на основі посередницького договору, договорів транспортної експедиції * (2), а також при виконанні функцій забудовника (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Зазначені в пункті 3 особи зобов'язані подавати в електронній формі тільки декларацію з ПДВ, решту звітність вони можуть здавати на паперовому носії.
Таким чином, ми бачимо, що обов'язок по виконанню вимог п. 5.1 ст. 23 НК РФ покладено не тільки на платників ПДВ, а й на осіб, такими не є. Наприклад, організація, яка застосовує ССО, такий обов'язок може виникнути в тому випадку, якщо вона виставить своєму контрагенту рахунок-фактуру з ПДВ.
Буквальне прочитання п. 5.1 ст. 23 НК РФ дозволяє зробити висновок, що обов'язок щодо передачі податковому органу квитанції про прийом надісланих йому через ТКС документів обумовлена саме наявністю обов'язки особи представляти декларації в електронній формі. При цьому застережень про конкретні деклараціях (ПДВ, податок на прибуток інші) дана норма не містить. У зв'язку з цим ми вважаємо, що якщо на обличчя нормами НК РФ в принципі покладено обов'язок подавати ту чи іншу декларацію через ТКС, то така особа зобов'язана виконувати вимоги п. 5.1 ст. 23 НК РФ по відношенню до всіх документів, отриманих від податкового органу в електронній формі. Тобто, якщо, наприклад, платнику ПДВ ФНС через ТКС надсилає вимогу про надання пояснень по декларації з податку на прибуток, такий платник податків зобов'язаний підписати і надіслати податковому органу квитанцію про прийом зазначеного документа.
Дана норма поширюється на таких платників податків:
- платників податків, середньооблікова чисельність працівників яких за попередній рік перевищує 100 осіб;
- на новостворені організації, чисельність працівників яких перевищує 100 осіб;
- на платників податків ПДВ.
Таким чином, електронну взаємодію з податковим органом повинні забезпечити всі платники податків, які застосовують загальний режим оподаткування ".
Все вищесказане справедливо і для платників податків, які застосовують УСН, в тому числі зі середньоспискової чисельністю працівників за попередній рік менше 100 чоловік. Такі особи зобов'язані виконувати вимоги п. 5.1 ст. 23 НК РФ щодо будь-яких документів, отриманих нею від податкового органу за ТКС, у випадках, якщо:
- вони виставили покупцеві рахунок-фактуру з виділенням в ній суми ПДВ;
- вони є податковими агентами, котрі виставляють або отримують рахунки-фактури в рамках роботи за посередницьким договором (договором транспортної експедиції) або при виконанні функцій забудовника.
Пропонуємо Вам ознайомитися з матеріалом:
- Енциклопедія рішень. Призупинення податковим органом операцій по рахунках в банку в разі невиконання платником податків обов'язки по передачі квитанції про прийом документів.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Лазукова Катерина
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Олена
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.
* (1) На підставі п. 3.1 ст. 76 НК РФ зазначені рішення скасовуються рішенням податкового органу не пізніше одного дня, наступного за більш ранньої з наступних дат:
- день передачі в порядку, передбаченому п. 5.1 ст. 23 НК РФ, платником податків квитанції про прийом документів, спрямованих податковим органом;
- день подання документів (пояснень), витребуваних податковим органом, при направленні вимоги про подання документів (пояснень) або явки представника організації в податковий орган.
* (2) Якщо при визначенні податкової бази в порядку, встановленому гл. 23. 25. 26.1 і 26.2 НК РФ, у складі доходів враховуються доходи у вигляді винагороди за виконання договорів транспортної експедиції.