Рахунок-фактура в двох примірниках
Рахунок-фактуру на реалізацію треба скласти і виставити покупцеві протягом п'яти календарних днів з дня відвантаження товарів, виконання робіт, надання послуг (п. 3 ст. 168 НК РФ). Його треба скласти в двох примірниках, при цьому перший примірник передають покупцеві, другий - реєструють в книзі продажів. Рахунок-фактура є документом, на підставі якого покупець приймає пред'являються продавцем суми ПДВ до відрахування (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Рахунок-фактуру не виставляють
Податковий кодекс РФ дає право продавцеві в деяких випадках не виставляти рахунки-фактури (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ):
при реалізації товарів (робіт, послуг), які не обкладаються ПДВ за статтею 149 Податкового кодексу РФ, крім випадків експорту таких товарів до країн ЄАЕС, коли в графі 7 рахунків-фактур вказується ставка ПДВ 0 відсотків;
при реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав) покупцеві, який не є платником ПДВ (наприклад, застосовує ССО) або звільнений від виконання обов'язків платника ПДВ за статтею 145 Податкового кодексу РФ, коли з таким покупцем укладено письмову угоду про нескладання рахунків-фактур .
При невиставлений рахунків-фактур неплатнику ПДВ продавець в книзі продажів замість рахунку-фактури реєструють:
або первинний документ, що підтверджує реалізацію (наприклад. товарну накладну);
або бухгалтерську довідку-розрахунок, що містить сумарні (зведені) дані по всіх відвантажень, за якими рахунки-фактури не складаються, за встановлений період - місяць або навіть квартал.
Інших випадків звільнення платників податків ПДВ при реалізації ними товарів (робіт, послуг) фізичним особам від обов'язків виставляти рахунки-фактури Податковий кодекс РФ не встановлює.
Обов'язок щодо виставлення рахунку-фактури виконана
При реалізації товарів (робіт, послуг) населенню за готівковий розрахунок обов'язок з виставлення рахунку-фактури продавцем вважається виконаним при видачі покупцям касових чеків або бланків суворої звітності (БСЗ) (п. 7 ст. 168 НК РФ). В цьому випадку в книзі продажів продавець реєструє зазначені документи, а покупцеві рахунок-фактура не потрібен, оскільки покупець не є платником ПДВ і не потребує податком відрахуванні.
Рахунок-фактура в одному примірнику
Випадки, коли покупці - фізичні особи оплачують товар в безготівковому порядку (за допомогою платіжних карт), які не відповідають будь-якому з перерахованих вище правил - ні під вимога виставляти рахунок-фактуру в двох примірниках, ні під звільнення від виставлення рахунків-фактур. При цьому виді розрахунків продавець також не видає покупцеві БСО (що прирівнюється до випадку виконання обов'язків з виставлення рахунку-фактури), оскільки розрахунки банківською картою не є розрахунками в готівковому порядку.
Очевидно, що заповнити реквізити такого рахунку-фактури в повному обсязі не вийде, оскільки у продавця немає даних про покупця. Значить, у відповідних рядках рахунки-фактури потрібно поставити прочерки.