Навіть якщо продавець виправить помилку, якої припустився в рахунку-фактурі, податківці змусять заплатити за неї покупця. Щоб не доводилося з ними сперечатися, попросіть своїх постачальників не поліпшувати помилкові рахунки-фактури, а оформляти їх заново.
Звичайно, всі отримані від постачальників рахунки-фактури потрібно перевіряти. Але не завжди на це вистачає часу, сил, уваги або вільних робочих рук. Тому нерідко помилки в цьому ключовому для покупця документі помічають вже після того, як він занесений в книгу покупок, ПДВ по ньому поставлений до відрахування, відрахування показаний в декларації, а декларація здана.
Неправильним рахунок-фактура може виявитися і в результаті якихось перерахунків по угоді між вашою фірмою і постачальником. Наприклад, ви повернули частину поставленого за таким рахунком-фактурою товару, який виявився неякісним. Або ж продавець помилково поставив дорожчий товар кращої якості, а ваш шеф вирішив його не повертати і доплатити різницю в ціні. Буває, що ціна договору виражена в валюті, але постачальник виставляє рахунок-фактуру в рублях, порахувавши вартість товару на момент відвантаження. А платите ви пізніше і тому вже дещо іншу суму.
Але дозволяти постачальнику скористатися цією можливістю не варто - йому-то нічого, а ось від вашої фірми податківці вимагатимуть сплатити пеню. Чим більше часу пройшло з моменту відрахування за цим рахунком-фактурою, тим більше будуть пені. Звідки вони беруться, на одному з семінарів пояснив заступник керівника управління непрямих податків ФНС Всеволод Леві.
«За статтею 54 Податкового кодексу помилки треба виправляти в періоді їх здійснення. Тому продавцеві, який допустив помилку в рахунку-фактурі, а потім щось там змінив, досить скорегувати початкову запис про нього в книзі продажів. Якщо виправлення торкнулися вартість товару і суму податку, то продавець повинен подати за той період уточнену декларацію », - змалював долю постачальника Всеволод Леві.
Зрозуміло, що від такого підходу продавцеві буде несолодко лише в одному випадку - якщо суму податку в рахунку-фактурі він виправив на велику. Тоді різницю доведеться перерахувати до бюджету і заплатити накапати на неї пені. Але це цілком справедливо - адже помилився, виставляючи первісний варіант рахунку-фактури, саме він. Якщо ж виправлення були суто технічними та суми не зачіпали, то постачальник нічого не втрачає. Втрачає покупець, причому в будь-якому випадку.
«З покупцем ситуація гірша, - визнав Всеволод Леві. - Справа в тому, що він-то ніякої помилки не здійснював. Але раз рахунок-фактуру продавець виправив, то перший його варіант за визначенням був невірний, а значить, підставою для вирахування служити не міг. Правильний рахунок-фактура у покупця з'явився тільки в тому періоді, коли продавець вніс виправлення. Тому невірний рахунок-фактура анулюється і запис про нього потрібно викреслити з книги покупок. А новий запис про виправленому рахунку-фактурі потрібно зробити в той період, коли ви його отримали ».
Нічого несправедливого в тому, що покупець заплатить за помилку постачальника, Всеволод Леві не бачить. «Пред'являйте претензії продавцеві, - відповів він на здивовані погляди відвідувачів семінару. Саме продавець допустив помилку, за яку будете розплачуватися ви. Розбирайтеся з ним, чому він неправильно оформив рахунок-фактуру. Або ж вибирайте партнерів, які не будуть помилятися ».
Начебто так і було
Однак найпростіше попросити постачальників з виправляти одного разу виставлені рахунки-фактури, а замінювати їх заново оформленими. А помилкові екземпляри відправляти в сміттєву корзину.
Тоді в інспекції просто не дізнаються про помилку в початковому варіанті рахунки-фактури, навіть якщо вартість товару і сума податку змінилися. Адже в цьому випадку виможете перерахувати базу того періоду, в якому отримали початковий рахунок-фактуру, зробивши вигляд, що помилилися, неправильно записавши його дані в книгу покупок. Переносити весь відрахування на більш пізній термін не доведеться.
Складніше, якщо початковий варіант рахунку-фактури з невірними сумами ви або ваш постачальник вже встигли «засвітити» в інспекції. Наприклад, на вимогу перевіряли вашу декларацію податківців здали його разом з усіма іншими. Інспектори визнали його дійсним, адже на той момент про подальші перерахунки вони не знали.
Тоді вже з податківцями швидше за все доведеться сперечатися, вказавши на помилку в логіці їх міркувань.
Всеволод Леві послався на правило статті 54 Податкового кодексу. Воно дійсно наказує виправляти помилки і спотворення в розрахунку податкової бази в періоді їх здійснення. Однак там не сказано, що це правило стосується тільки помилок і спотворень, які допустив виключно сам платник податків. Воно може бути застосовано у всіх випадках, незалежно від того, хто в спотворенні розрахунку бази винен.
Крім того, підставою для відрахування не може бути рахунок-фактура, який складено з порушенням пунктів 5 і 6 статті 169 Податкового кодексу (п. 2 цієї ж статті). Шостий пункт встановлює правила підписання рахунки-фактури, а вказати в ньому вартість товару і суму податку вимагає п'ятий пункт. По суті, мова йде всього лише про їхню наявність. Тому якщо в переоформленні рахунку-фактурі ці показники змінилися, то це не означає, що колишній був недійсним. Він служив підставою для вирахування вірною суми ПДВ або ж її частини.
Так, якщо після перерахунків сума ПДВ стала більше, то у вас виникає переплата за минулий період. Якщо зменшилася, - то недоїмка, з якої пені, звичайно, доведеться заплатити. Але, погодьтеся, одна справа платити пені з різниці, а інше - з усією суми відрахування.
Редакція дякує за допомогу в підготовці матеріалу організатора семінару - Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку (www.seminar.ru).
Дозвіл із застереженням
«Так, ми не вважаємо це порушенням, - підтвердив на семінарі Всеволод Леві. - Інше питання, в який момент рукописні записи в рахунок-фактуру внесені. Якщо відразу, тобто роздрукували і тут же щось дописали, то немає проблем, це не є виправленням. А ось якщо ми доведемо, що записи зроблені пізніше оформлення рахунку-фактури, то це вже виправлення ».
А вони, як відомо, повинні бути завірені печаткою фірми-постачальника і підписом її керівника (п. 29 Правил ведення книг покупок і книг продажів, затверджених постановою Уряду № 914). Якщо ж ні печатки, ні підпису немає, то дописки, а значить, і сам рахунок-фактуру податківці вважатимуть недійсними.
Для того щоб довести факт виправлення, податківці запросять у постачальника його примірник рахунку-фактури. І якщо там графи, які в вашому екземплярі заповнені від руки, пустують, то інспектори можуть спробувати відмовити вам у відрахуванні ПДВ. Хоча насправді цей факт нічого не доводить. Адже дописати щось тільки в ваш екземпляр рахунку-фактури міг і сам постачальник - відразу, як його роздрукував. А в свій - забув або полінувався (адже за «несправності» у власних примірниках виставлених рахунків-фактур відповідальності ніякої немає).
Так що, дописавши відсутні дані в рахунок-фактуру на відчутну суму, розглядайте це лише як тимчасове прикриття - на випадок несподіваної перевірки. А постачальника попросіть переробити документ, заповнивши в ньому всі реквізити, і передати його вам.
Правда, постачальника не завжди вдається знайти. Він може і просто не звернути уваги на ваше прохання. Але і тоді для вас ще не все втрачено. В інспекції можна наполягати на тому, що виправлення - це аж ніяк не те ж саме, що доповнення. Адже ніякі з показників рахунки-фактури не виправлені, просто від руки заповнені деякі графи.
У виховних цілях
Прагнення чиновників покарати рублем покупця за помилки постачальника швидше за все викликано не однієї лише турботою про поповнення бюджету.
«Перехід на електронні реєстри можливий, тільки якщо все, що пов'язано з господарством рахунків-фактур, у нас буде відрегульовано до досконалості. Коли це питання обговорювали (в уряді - прим. Ред.), То запевнили, що з рахунками-фактурами у нас ситуація цілком задовільна, - приголомшила на одному з семінарів закатованих постійними причіпками до рахунків-фактур бухгалтерів заступник керівника департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну Наталія Комова. - Тому закликаю вас акуратно вирішувати всі питання щодо їх оформлення, щоб не вийшло, що ми необгрунтовано обнадіяли керівництво ».