Основи посередницьких відносин.
1) договір комісії (глава 51 ЦК України), комітент привертає комісіонера;
2) агентський договір (глава 52 ЦК України), принципал привертає агента;
3) договір доручення (глава 49 ЦК РФ), довіритель привертає повіреного.
Посередник (комісіонер, агент, повірений) зобов'язується за винагороду здійснювати за дорученням комітента (принципала, довірителя) юридичні та інші дії (операції): від свого імені, але за рахунок комітента (принципала, довірителя) або від імені та за рахунок комітента (принципала , довірителя).
- агент і комісіонер в Правилах заповнення рахунку-фактури (Додатки N1 і N2 до Постанови N1137) та правилах ведення книги покупок (Додаток N4);
- комісіонери (агенти, повірені) в правилах ведення книги продажів (Додаток N5).
Рахунки-фактури на власну винагороду (включаючи оплату авансом шляхом утримання із сум, що надійшли для комітента, принципала, довірителя) посередник виставляє в звичайному порядку, в даній статті не розглядається.
Особа, що приваблює посередника, далі іменується «принципалом».
Ситуація 1. Придбання товарів від імені посередника за рахунок принципала
Принципал доручає посереднику від свого імені, але за рахунок принципала знайти відповідного постачальника і домовитися про поставки товарів (робіт, послуг) для принципала.
Отримані посередником від постачальника рахунку-фактури:
- підлягають реєстрації посередником в частині 2 журналу обліку видачі отриманих і виставлених рахунків-фактур (п.10, 11 Правил ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, що застосовуються при розрахунках з ПДВ (далі - правила ведення журналу), затв. Постановою N 1137 );
- не підлягають внесенню до книги покупок посередника, оскільки у нього не виникає право на відрахування, (пп. «г» п.19 Правил ведення книги покупок (далі - правил ведення книги покупок), затв. Постановою N 1137);
- повинні бути скопійовані, а копії - завірені і передані принципалу (пп. «а» п.15 правил ведення журналу);
- перевиставляє посередником на ім'я принципала.
Таблиця 1. Відомості, які зазначаються посередником в рахунку-фактурі, перевиставляння на ім'я принципала
Повне або скорочене найменування покупця (принципала) (пп. «І» п.1 правил заповнення рахунку-фактури)
Перевиставляння рахунки-фактури у посередника:
- підлягають реєстрації в частині 1 журналу отриманих і виданих рахунків-фактур (п.7 правил ведення журналу);
- не підлягають включенню в книгу продажів, оскільки обов'язку щодо нарахування ПДВ у посередника не виникає (п.3 Правил ведення книги продажів (далі - правил ведення книги продажів), затв. Постановою N 1137).
Отриманий від посередника перевиставляння рахунок-фактуру:
- принципал реєструє в частині 2 журналу обліку видачі отриманих і виставлених рахунків-фактур (п.11 правил ведення журналу) і в книзі покупок.
Принципал зобов'язаний протягом чотирьох років зберігати завірені в установленому порядку посередником копії рахунків-фактур (в тому числі коригуючих, виправлених), отриманих принципалами на паперовому носії, виставлених продавцем товарів посереднику при придбанні для принципала товарів і переданих посередником принципалу. У разі виставлення продавцем рахунків-фактур (в тому числі коригуючих, виправлених) в електронному вигляді принципал повинен зберігати рахунки-фактури, виставлені продавцем зазначених товарів посереднику, отримані посередником і передані посередником принципалу в електронному вигляді (п.13, пп. «А» п.15 правил ведення журналу).
Аналогічний порядок оформлення перевиставляє рахунки-фактури передбачений в разі, якщо договором передбачена передоплата при придбанні товару (робіт, послуг).
Ситуація 2. Придбання товарів посередником для принципала від імені та за рахунок принципала
Посередник отримує від продавця товару (робіт, послуг) виписаний на ім'я принципала рахунок-фактуру, який не реєструє в книзі покупок. Даний рахунок-фактуру посередник передає принципалу.
Принципал реєструє його в частині 2 журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур (п.11 правил ведення журналу) і в книзі покупок.
Ситуація 3. Реалізація товарів принципала від імені посередника
Принципал доручає посереднику від свого імені реалізувати товар (роботи, послуги) принципала третім особам.
Операції з реалізації через посередника від свого імені оформляється двома рахунками-фактурами.
- реєструє рахунок-фактуру, виписану їм на ім'я стороннього покупця при відвантаженні товару, в частині 1 журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур (п.7 правил ведення журналу);
- запис в книзі продажів не робить, оскільки товар належить принципалу і обов'язки по нарахуванню ПДВ у посередника не виникає (п.20 правил ведення книги продажів);
- повідомляє принципала показники рахунки-фактури для перевиставляння рахунки-фактури принципалом від свого імені.
2. Принципал, отримавши показники виставленого посередником рахунки-фактури, перевиставляє рахунок-фактуру на ім'я стороннього покупця і реєструє його в частині 1 журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур і в книзі продажів (п.7 правил ведення журналу, п.20 правил ведення книги продажів).
Таблиця 2. Відомості, які зазначаються в рахунку-фактурі, перевиставляння принципалом на ім'я покупця
Отримавши перевиставляння рахунок-фактуру від принципала (в якому вказана дата вихідного рахунку-фактури посередника), посередник реєструє його в частині 2 журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур (п.11 правил ведення журналу). При цьому запис у книзі покупок посередник не робить (пп. «В» п.19 правил ведення книги покупок).
Нараховувати ПДВ до сплати принципал повинен в той період, коли посередник реалізував товар сторонньому покупцеві (пп.1 п.1 ст.167 НК РФ). Якщо посередник повідомить про відвантаження в наступному періоді, принципала зобов'язаний оформити додатковий аркуш книги продажів і здати уточнену декларацію з ПДВ.
Аналогічний порядок оформлення перевиставляє рахунки-фактури передбачений в разі, якщо договором передбачена передоплата при придбанні товару (робіт, послуг).
Ситуація 4. Реалізація товарів посередником від імені і за рахунок принципала
Принципал доручає посереднику продати товари (роботи, послуги) для принципала третім особам від імені принципала.
Принципал виставляє рахунок-фактуру на ім'я покупця і реєструє його в книзі продажів в частині 1 журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур (п.3 ст.168 НК РФ, п.п.1,7 правил ведення журналу, п.20 правил ведення книги продажів). Посередник не реєструє в книзі продажів отриманий від принципала рахунок-фактуру по реалізованому товару (робіт, послуг), виписаний на ім'я покупця. Даний рахунок-фактуру посередник передає покупцеві.
При отриманні принципалом авансу в рахунок майбутніх поставок (робіт, послуг), він виписує рахунок-фактуру на ім'я стороннього покупця в загальновстановленому порядку. Даний рахунок-фактуру посередник передає покупцеві. Принципал реєструє рахунок-фактуру в журналі обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур і в книзі продажів, обчислює ПДВ до сплати.