Оподаткування видавця і розповсюджувача залежить від договору між ними. І якщо це договір купівлі-продажу, то обидві його сторони не платять податок на прибуток і ПДВ.
Видавництво і розповсюджувач (юридична особа або індивідуальний підприємець) можуть оформити свої відносини договором купівлі-продажу або комісії.
За договором купівлі-продажу видавництво передає у власність розповсюджувачу друковану продукцію (ст. 454 ЦК України). При цьому право власності переходить до розповсюджувача з моменту передачі товару (ст. 223 ЦК України). Після придбання друкованої продукції розповсюджувач перепродує її.
Відображення операції з реалізації друкованої продукції у видавництва:
Дебет 62 Кредит 46 (90-1 *) - відображена реалізація друкованої продукції;
Дебет 46 (90-1 *) Кредит 40 - списана собівартість друкованої продукції.
Відображення операції з придбання друкованої продукції у власність у розповсюджувача і операції з подальшого перепродажу друкованої продукції:
Дебет 41 Кредит 60 - оприбутковано друкована продукція як товар;
Дебет 41 Кредит 42 - врахована торгова націнка на друковану продукцію;
Дебет 50 (62) Кредит 46 (90-1 *) - відображена реалізація друкованої продукції;
Дебет 46 (90-2 *) Кредит 41 - списана друкована продукція за продажними цінами;
Дебет 46 (90-2 *) Кредит 42 - сторнируется величина торгової націнки;
Дебет 46 (90-2 *) Кредит 44 - списані витрати обігу.
За договором комісії розповсюджувач (комісіонер) зобов'язується за дорученням видавництва (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені за рахунок видавництва (ст. 990 ЦК України). При цьому розповсюджувач не набуває права власності на друковану продукцію (ст. 996 ЦК України).
Відображення операції з передачі друкованої продукції за договором комісії у видавництва:
Дебет 45 Кредит 40 - передана друкована продукція на реалізацію за договором комісії;
Дебет 62 Кредит 46 (90-1 *) - відображена реалізація друкованої продукції;
Дебет 46 (90-2) Кредит 45 - списана фактична собівартість друкованої продукції;
Дебет 43 (44 *) Кредит 76 - комісійна винагорода за реалізовану друковану продукцію віднесено на витрати;
Дебет 46 (90-2 *) Кредит 43 (44 *) - списано комісійну винагороду;
Дебет 51 Кредит 62 - отримані грошові кошти за реалізацію друкованої продукції за вирахуванням комісійної винагороди.
Відображення операції з отримання друкованої продукції за договором комісії у розповсюджувача:
Дебет 004 - отримана друкована продукція від видавництва для реалізації;
Кредит 004 - передана друкована продукція покупцям;
Дебет 62 (50) Кредит 76 - відображена реалізація друкованої продукції;
Дебет 51 Кредит 62 - отримані грошові кошти за реалізовану продукцію;
Дебет 76 Кредит 46 (90-1 *) - відображена заборгованість видавництва по комісійній винагороді;
Дебет 46 (90-3 *) Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" - нараховано заборгованість по ПДВ перед бюджетом по комісійній винагороді;
Дебет 46 (90-2 *) Кредит 44 - списані витрати, пов'язані з продажем друкованої продукції;
Дебет 46 (90-9 *) Кредит 80 (99 *) - визначено фінансовий результат при реалізації друкованої продукції;
Дебет 76 Кредит 51 - перераховані грошові кошти видавництву за мінусом комісійної винагороди.
Решта податків, об'єктом оподаткування яких є реалізація товарів (робіт, послуг) або майно, що знаходить на балансі організації, видавець і розповсюджувач сплачують в звичайному режимі.
Але крім цього оподаткування сторін залежить і від укладеного договору.
Податок на прибуток
Якщо розповсюджувач купив друкарську продукцію у видавця за договором купівлі-продажу, то прибуток розповсюджувача від її реалізації не обкладається в частині, що зараховується до федерального бюджету. Якщо ж укладений договір комісії, у розповсюджувача обкладаються суми комісійної винагороди. У цьому випадку діяльність розповсюджувача відноситься до посередницьких операцій.
При цьому комісіонер також має право на пільгу з податку на прибуток в частині, що зараховується до федерального бюджету. Тому з комісійної винагороди він зобов'язаний обчислити і сплатити податок на прибуток за ставкою, встановленою представницьким органом влади суб'єкта РФ. Але не вище 27 відсотків.
Податок на додану вартість
Реалізація товарів (робіт, послуг) виникає тільки у їх власника (ст. 39 НК РФ). Тому, якщо розповсюджувач купує друковану продукцію у видавця, оборот по реалізації виникає спочатку у видавця, а потім - у розповсюджувача. Але оскільки ці обороти звільнені від ПДВ, податок платити не треба.
Дещо інша ситуація виникає, якщо розповсюджувач виконує роль посередника. Оподатковуваним оборотом у нього буде реалізація посередницьких послуг з розповсюдження друкованої продукції. На цей оборот пільга по ПДВ не поширюється (ст. 156 НК РФ).
Таким чином, розповсюджувачі-комісіонери платять ПДВ з суми доходу, отриманого у вигляді винагороди за надані послуги з розповсюдження друкованої продукції.
Але навіть якщо оборот по реалізації товарів (робіт, послуг) звільнений від ПДВ (ст. 149 НК РФ), рахунки-фактури все одно складати треба. Вичерпний перелік операцій, а також платників податків, які можуть не складати рахунки-фактури, міститься в пункті 4 статті 169 НК РФ.
Операції з реалізації друкованої продукції туди не входять. Тому за такими операціями треба виставляти рахунки-фактури, але без виділення ПДВ (п. 5 ст. 168 НК РФ). При цьому на них робиться відповідний напис або ставиться штамп "Без податку (ПДВ)".
Повернення нереалізованих залишків
На практиці досить часто розповсюджувач не продає всю друковану продукцію. І в підсумку частина нереалізованого товару доводиться повертати видавцеві.
Тут теж є свої особливості - в залежності від договору. Уклавши договір купівлі-продажу, розповсюджувач набуває право власності на друковану продукцію. При поверненні нереалізованих залишків розповсюджувач передає (реалізує) видавцеві отриманий від нього ж товар. У цій ситуації право власності переходить вже від розповсюджувача до видавця.
Тоді видавець виступає як звичайний покупець. Друкована продукція повинна бути оприбуткована як товар, так як призначається для реалізації без зміни своїх властивостей. Таке повернення відбивається у сторін як реалізація.
Відображення повернення нереалізованих залишків у видавця:
Дебет 41 Кредит 60 - оприбутковано повернення друкованої продукції.
Відображення повернення нереалізованих залишків у розповсюджувача:
Дебет 62 Кредит 46 (90-1 *) - відображено повернення друкованої продукції через її реалізацію.
Але в певних випадках повернення може і не бути реалізацією. Це повернення товару неналежної якості, кількості, асортименту (ст. 475 ЦК України), а також повернення товару на вимогу продавця, якщо покупець не здійснив черговий платіж при оплаті в розстрочку (ст. 489 ЦК України). Але така відмова можливий, якщо сума отриманих платежів перевищує половину ціни товару.
Відображення операції з приймання повертається друкованої продукції неналежної якості у видавництва:
Дебет 62 Кредит 46 (90-1 *) - сторнируется величина продажної вартості повертається неякісної друкованої продукції;
Дебет 46 (90-2 *) Кредит 40 - сторнируется величина собівартості яку повертатимуть неякісної друкованої продукції.
Відображення операції з повернення друкованої продукції неналежної якості у розповсюджувача:
Дебет 41 Кредит 42 - сторнируется сума торгової націнки, що припадає на возвращаемую друковану продукцію;
Дебет 63 Кредит 41 - виставлено претензію видавництву за друковану продукцію неналежної якості.
При цьому ПДВ платити не треба. Операція по поверненню - це реалізація друкованої продукції. Вона звільнена від ПДВ.
Видавець при продажу друкованої продукції зобов'язаний виставити рахунки-фактури не пізніше п'яти днів, починаючи з дня відвантаження (п. 5 ст. 168 НК РФ). При поверненні розповсюджувач також повинен виставити рахунки-фактури.
При цьому, оскільки видавець приймає возвращаемую друковану продукцію по своїй ціні реалізації, у розповсюджувача може виникнути ситуація, коли один і той же товар він реалізує за різною ціною. І якщо ця різниця складе більше 20 відсотків, то податкові органи мають право перевірити правильність застосування цін по таких угодах (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ).
Крім того, розповсюджувач повинен буде нарахувати і сплатити всі інші податки, обов'язок зі сплати яких виникає при реалізації товарів (робіт, послуг).
Якщо ж продукція повертається без оплати (безоплатно передається видавцеві), розповсюджувач повинен віднести збиток на фінансові результати і врахувати при розрахунку податку на прибуток.
Якщо ж розповсюджувач виконує роль посередника (за договором комісії), то поширювана їм друкована продукція є власністю видавця. Тому повернення розповсюджувачем залишків не є реалізацією і не тягне за собою сплату податків, обов'язок зі сплати яких виникає при реалізації товарів (робіт, послуг).
Видавець при поверненні нереалізованої продукції робить запис:
Дебет 45 Кредит 40 - сторнируется фактична вартість повертається друкованої продукції.
Розповсюджувач при поверненні нереалізованої друкованої продукції робить такий запис:
Кредит 004 - відображено вартість повертається друкованої продукції.
Списання застарілої продукції
Порядок списання застарілої та нереалізованої продукції повинен бути відображений в наказі про облікову політику організації, яка займається виробництвом або реалізацією друкованої продукції.
Морально застаріла продукція може значитися на рахунках бухгалтерського обліку в якості макулатури. При цьому негативний результат від вибуття цієї продукції не буде зменшувати оподатковуваний прибуток.
Здача ж друкованої продукції, що не користується попитом, як макулатури для знищення - її реалізація як зниженої в ціні продукції.
Повернута продукція може бути реалізована як макулатура або списана як утиль.
Якщо продукція реалізується як макулатура, робляться такі записи:
Дебет 10 Кредит 40 - оприбутковано повернута друкована продукція як макулатура;
Дебет 76 Кредит 48 (91-1 *) - відображена реалізація повернутої продукції як макулатури;
Дебет 48 (91-2 *) Кредит 10 - відображено вартість макулатури при здачі її в пункт "Вторутільсирья";
Дебет 48 (91-2 *) Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" - нараховано заборгованість перед бюджетом по ПДВ, пов'язана з реалізацією макулатури.
Якщо продукція списується як утиль, робляться такі проводки:
Дебет 88 (84 *) Кредит 40 - списана за рахунок власних коштів вартість повернутої продукції.