Напередодні новорічних свят турфірма продає подарункові сертифікати, за якими клієнти потім можуть оформити тури, в тому числі і з доплатою ...
Що таке подарунковий сертифікат
Подарунковий сертифікат являє собою якийсь документ, що засвідчує право його власника на отримання товарів (робіт, послуг) в майбутньому на пільгових умовах або зовсім безкоштовно.
По суті, при реалізації подарункового сертифіката відбувається укладання попереднього договору купівлі-продажу товарів або ж попереднього договору на надання послуг.
Так, згідно зі статтею 429 Цивільного кодексу РФ, за попереднім договором сторони зобов'язуються укласти в майбутньому договір про передачу майна, виконанні робіт або наданні послуг (основний договір) на умовах, передбачених попереднім договором. При цьому в попередньому договорі вказується термін, протягом якого сторони зобов'язуються укласти основний договір (п. 4 ст. 429 Цивільного кодексу РФ). Тому в подарунковому сертифікаті завжди вказується термін його дії, що є істотною умовою попереднього договору. І якщо тур не буде замовлений в зазначений термін, то сертифікат просто пропадає.
На практиці існує помилкова думка, що подарунковий сертифікат - це товар.
Справа в тому, що при реалізації подарункового сертифіката відбувається передача права на купівлю товару, але ніяк не сама покупка.
Податкова сторона питання
Розглянемо порядок обчислення податків.
Податок на прибуток
Якщо подарунковий сертифікат продається, грошові кошти, отримані від клієнта, слід розглядати як аванс в рахунок майбутньої поставки.
У листі Мінфіну Росії № 03-03-06 / 1/268 також вказано на те, що грошові кошти, отримані при реалізації подарункових сертифікатів, фактично є попередньою оплатою товарів. А ось обмін подарункового сертифіката на інші товари вже визнається реалізацією.
Тому суми оплати подарункових сертифікатів, які були отримані туристичною фірмою від клієнтів, необхідно враховувати в доходах від реалізації для цілей оподаткування прибутку на дату безпосередньої реалізації послуг.
Підстава - пункт 2 статті 249 Податкового кодексу РФ.
У разі якщо після закінчення обумовленого сторонами терміну подарунковий сертифікат ні пред'явлено покупцем, сума попередньої оплати, отримана продавцем, для цілей оподаткування прибутку є безоплатно отриманим майном. Вона враховується в цілях оподаткування прибутку відповідно до пункту 8 статті 250 Податкового кодексу РФ.
Якщо ви купуєте послугу вартістю, що перевищує номінал сертифіката, то на дату її реалізації організація визнає доплату в складі виручки. Про це сказано в статті 249 Податкового кодексу РФ.
Податок на додану вартість
Що стосується податку на додану вартість, нагадаємо, що при отриманні авансу організація-продавець зобов'язана обчислити податок за розрахунковою ставкою. А на дату реалізації послуг вона знову визначає податкову базу по ПДВ як вартість цих послуг за вирахуванням податку на додану вартість (п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 Податкового кодексу РФ).
Оподаткування проводиться за ставкою 18 відсотків (п. 3 ст. 164 Податкового кодексу РФ).
Одночасно організація має право прийняти до відрахування суму податку на додану вартість, обчислену раніше з передоплати (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Податкового кодексу РФ).
Бухгалтерський облік операції
Порядок відображення операції в бухгалтерському обліку розглянемо на прикладі.
ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 62 субрахунок «Аванси отримані»
- 59 000 руб. - отримані грошові кошти за подарунковий сертифікат;
ДЕБЕТ 76 субрахунок «ПДВ»
КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 9000 руб. (59 000 руб. 118% × 18%) - нарахований ПДВ з авансу.
ДЕБЕТ 62 субрахунок «Розрахунки за тур»
КРЕДИТ 90 субрахунок "Дохід"
- 59 000 руб. - відбитий виторг від реалізації туру;
ДЕБЕТ 90 субрахунок «ПДВ»
КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 9000 руб. - нарахований ПДВ;
ДЕБЕТ 62 субрахунок «Аванси отримані»
КРЕДИТ 62 субрахунок «Розрахунки за тур»
- 59 000 руб. - зарахований аванс в формі подарункового сертифіката;
ДЕБЕТ 76 субрахунок «ПДВ»
КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- Зарахований ПДВ, нарахований раніше з авансу.
Сертифікат не є товаром, а послуга ще не надана.
Разом з тим має місце отримання попередньої оплати.
Однак у разі продажу турпутівок цього можна уникнути, видавши клієнту (якщо він є фізичною особою) туристську путівку, яка є бланком суворої звітності.
Реалізація подарункового сертифіката є висновок попереднього договору. Тому оплата покупцем подарункового сертифіката - це не що інше, як аванс, який не підлягає оподаткуванню податком на прибуток, але обкладається ПДВ. Податок на прибуток нараховується в момент фактичної реалізації товарів (робіт, послуг) за сертифікатом.