До дорогах загального користування належать автомобільні дороги, призначені для руху транспортних засобів необмеженого кола осіб.
Користувачі автомобільних доріг мають право вільно і безкоштовно пересуватися на транспортних засобах, перевозити пасажирів і вантажі по автомобільним дорогам загального користування в межах РФ. Дане право встановлено п. 3 ст. 5, п. 1 ст. 28 Федерального закону N 257-ФЗ.
Діяльність виробничих підприємств пов'язана з доставкою матеріалів і комплектуючих, необхідних для виробництва, і подальшим відвантаженням (реалізацією) готової продукції. З огляду на те, що дороги загального користування, прилеглі до виробничих підприємств і використовуються ними територіях, потребують поточного ремонту, підприємства беруть на себе часткове обслуговування цих доріг. Адже без своєчасного ремонту використовуваної дороги безперебійна робота виробничого комплексу неможлива.
Як при ремонті дороги загального користування уникнути додаткових витрат в частині податкового навантаження? Про це ви дізнаєтеся з цієї статті.
Ситуація 1: благодійність
Діяльність визнається благодійної, якщо здійснюється з метою, передбачених п. 1 ст. 2 Федерального закону N 135-ФЗ. При цьому перелік цілей є закритим, і ремонт та підтримання автомобільних доріг загального користування в нього не включені, а значить, вони не можуть бути віднесені до благодійної діяльності в рамках названого закону.
Податок на прибуток
Пунктом 1 ст. 252 НК РФ передбачено, що з метою гл. 25 НК РФ платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат (за винятком витрат, зазначених у ст. 270 НК РФ).
Згідно п. 16 ст. 270 НК РФ не враховуються з метою оподаткування витрати у вигляді вартості безоплатно переданого майна (робіт, послуг, майнових прав) і витрати, пов'язані з такою передачею.
Податок на додану вартість
Відповідно до загальної нормою, передбаченою пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ, передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг). При цьому для благодійної діяльності є виняток: згідно з пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ операції з безоплатної передачі товарів (за винятком підакцизних), виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав в рамках благодійної діяльності не обкладаються ПДВ, але тільки якщо допомога спрямована на цілі, зазначені в ст. 2 Федерального закону N 135-ФЗ.
Виходячи з того, що безоплатна передача є об'єктом оподаткування ПДВ, підприємство має право прийняти до відрахування ПДВ, який буде виставлений підрядною організацією при здійсненні ремонтних робіт (п. 1 ст. 171 НК РФ).
Підприємство уклало договір з підрядником, що має відповідну ліцензію, на ремонт автодороги. Вартість ремонту склала 3 540 000 руб. (В тому числі ПДВ 18% - 540 000 руб.).
Розрахунок податкового навантаження представимо в таблиці.
Чи є можливість уникнути економічних втрат?
Ситуація 2: ні слова про благодійність
Податок на прибуток
Податок на додану вартість
Згідно з пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ відрахування підлягають суми ПДВ, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг) для здійснення операцій, визнаних гл. 21 НК РФ об'єктами оподаткування. В силу п. 1 ст. 146 НК РФ об'єктом оподаткування ПДВ є здійснювані в РФ операції, в тому числі щодо реалізації товарів (робіт, послуг). У проведенні спірних робіт вбачається виробнича необхідність, яка полягає як в доставці вантажів на будівельний майданчик в період будівництва, так і в подальшій реалізації готової продукції, що визнається об'єктом оподаткування цим податком. Отже, простежується зв'язок передбачених ст. 171 НК РФ податкових відрахувань з об'єктом оподаткування, визначених в ст. 146 НК РФ.
Таким чином, вищі арбітри порахували допустимим включення в податкові відрахування сум ПДВ, сплачених підрядним організаціям за виконані щодо автомобільної дороги роботи, оскільки вони пов'язані з виробничою діяльністю підприємства.
На підставі пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ податкові органи зобов'язані керуватися письмовими роз'ясненнями Мінфіну з питань застосування законодавства РФ про податки і збори. Разом з тим листи не є нормативно-правовими актами, а лише носять інформаційно-роз'яснювальний характер з питань застосування законодавства РФ про податки і збори.
Ремонт автомобільної дороги загального користування - податки