РЕМОНТ АВТОМОБІЛЬНИХ ДОРІГ
Самі управління ремонтні роботи, звичайно ж, не виконують, для цього вони залучають підрядників, виступаючи при цьому в ролі замовників. У деяких випадках бюджетні кошти можуть бути виділені безпосередньо тим організаціям, які будуть проводити ремонт.
У нашій статті ми розглянемо специфічні моменти обліку в організаціях, які ремонтують автодороги.
Облік коштів на ремонт доріг
Найчастіше одержувачами бюджетних коштів, призначених для ремонту автомобільних доріг, є виконавчі органи влади (федеральні або регіональні управління дорогами). Як ми вже сказали, виступаючи в ролі замовників, вони привертають для ремонту підрядників - будівельні організації.
Для підрядників кошти, отримані від федерального або регіонального управління дорогами, не вважатимуться цільовим фінансуванням. Чому? Як сказано в п.1 ст.39 Податкового кодексу РФ, передача на оплатній основі права власності на товари (результати виконаних робіт) однією особою для іншої особи або оплатне надання послуг однією особою іншій особі вважається реалізацією цих товарів (робіт, послуг). В даному випадку підрядник виконує для замовника роботи за плату. Тому кошти, отримані в рахунок оплати виконаних робіт, слід розглядати як виручку за реалізацію. Облік та оподаткування такої операції ведуться в загальновстановленому порядку.
Відповідно до п.5 цього ПБО бюджетні кошти можуть відображатися в обліку, тільки якщо є впевненість в тому, що:
- одержувач виконає умови, на яких йому надаються кошти (укладені договори, прийняті і публічно оголошені рішення, затверджена проектно-кошторисна документація і т.п.);
- кошти будуть отримані (затверджена бюджетний розпис, отримано повідомлення про бюджетні асигнування, ліміти бюджетних зобов'язань і т.д.).
Якщо обидві умови виконуються, то в обліку організації бухгалтер запише:
Дебет 76 Кредит 86 субрахунок "Бюджетні кошти"
- Відображено заборгованість бюджету по виділеним коштам;
Дебет 51 Кредит 76
- отримані з бюджету виділені кошти.
Правда, якщо організація вкаже в обліковій політиці, що бюджетні кошти будуть відображатися в обліку тільки після фактичного отримання, то проводка буде інший:
Дебет 51 Кредит 86 субрахунок "Бюджетні кошти"
- отримані кошти з бюджету.
На покупку будматеріалів для ремонту дороги було витрачено 1 115 000 руб. (В тому числі ПДВ - 170 084,75 руб.); на оплату праці робітників (з урахуванням ЄСП і внесків в ПФР) - 278 000 руб .; на оплату робіт субпідрядників - 907 000 руб. (В тому числі ПДВ - 138 355,93 руб.).
В обліку ДРСУ бухгалтер зробив такі проводки:
Дебет 76 Кредит 86 субрахунок "Бюджетні кошти"
- 2 300 000 руб. - відображена заборгованість обласного бюджету по виділеним коштам;
Дебет 51 Кредит 76
- 2 300 000 руб. - отримані з обласного бюджету виділені кошти;
Дебет 10 Кредит 60
- 944 915,25 руб. (1 115 000,00 - 170 084,75) - закуплені будматеріали;
Дебет 19 Кредит 60
- 170 084,75 руб. - відбито ПДВ по закупленим будматеріалів;
Дебет 20 Кредит 70 (69)
- 278 000 руб. - нарахована зарплата робітникам з урахуванням ЄСП і страхових внесків до ПФР;
Дебет 20 Кредит 60
- 768 644,07 руб. (907 000,00 - 138 355,93) - відбита вартість робіт субпідрядників;
Дебет 19 Кредит 60
- 138 355,93 руб. - відбито ПДВ по роботах субпідрядників;
Дебет 20 Кредит 10
- 944 915,25 руб. - використані будматеріали при ремонті дороги;
Дебет 20 Кредит 19
- 308 440,68 руб. (170 084,75 + 138 355,93) - списаний ПДВ з будматеріалів і робіт субпідрядників;
Дебет 60 (69, 70) Кредит 50 (51)
- 2 300 000 руб. (1 115 000 + 278 000 + 907 000) - оплачені будматеріали, роботи субпідрядників, виплачена зарплата робітникам, перераховані в бюджет ЄСП і внески в ПФР;
Дебет 86 субрахунок "Бюджетні кошти" Кредит 98 субрахунок "Безоплатні надходження"
- 2 300 000 руб. - відображені бюджетні кошти як безоплатно отримані;
Дебет 98 субрахунок "Безоплатні надходження" Кредит 91 субрахунок "Інші доходи"
- 2 300 000 руб. - включені бюджетні кошти до складу позареалізаційних доходів.
Передача виконаних робіт замовнику
Податок на видобуток корисних копалин
При будівництві і ремонті доріг будівельні організації можуть добувати пісок, гравій та інші загальнопоширені корисні копалини. При цьому організаціям доведеться сплачувати податок на видобуток корисних копалин. Адже видобуток загальнопоширених корисних копалин звільняється від цього податку, тільки якщо їх видобуває індивідуальний підприємець для своїх особистих потреб (пп.1 п.2 ст.336 Податкового кодексу РФ).
Крім того, організації доведеться виконати вимоги п.1 ст.335 Податкового кодексу РФ: встати на облік як платників податку на видобуток корисних копалин за місцезнаходженням земельної ділянки, на якому ведеться видобуток піску, гравію та інших подібних корисних копалин. Термін постановки - 30 днів з моменту державної реєстрації дозволу на користування ділянкою надр. Відзначимо, що місцезнаходження ділянки надр - це територія того російського регіону, на якому він розташований.
За видобуток піщано-гравійної суміші податок сплачується за ставкою 5,5 відсотка від вартості видобутої копалини (ставки податку перераховані в п.2 ст.342 Податкового кодексу РФ).
А як визначити вартість видобутої корисної копалини? Про це сказано в ст.340 Податкового кодексу РФ. Це може бути або ціна реалізації видобутої корисної копалини, або його розрахункова вартість. В останньому випадку вартість видобутого викопного визначається на підставі визначеного переліку витрат, зазначеного в п.4 ст.340 Податкового кодексу РФ.
Таким чином, для цілей обчислення податку на видобуток корисних копалин вартість видобутого піску можна оцінити в розмірі 364 950 руб. (450 руб. Х 811 т).
Робота вахтовим методом
Надбавки, виплачені за нормами, також не включаються до сукупного доходу працівників, а отже, не обкладаються податком на доходи фізичних осіб (п.3 ст.217 Податкового кодексу РФ).
Але організація може виплачувати надбавки працівникам і в більшому розмірі, якщо це закріплено в трудовому або колективному договорі. Такі виплати також можна врахувати в цілях оподаткування прибутку (п.25 ст.255 Податкового кодексу РФ).
При цьому суму наднормативних надбавок потрібно включити до сукупного доходу працівника, а також нарахувати з них ЄСП і внески до Пенсійного фонду РФ. Адже ці виплати вже не підпадають під визначення компенсацій, встановлених законодавством.
А сума компенсації, яка підлягає нарахуванню відповідно до трудового договору, - 2329,1 руб. (4880 руб. Х 75%. 22 дн. Х 14 дн.).
Таким чином, сума наднормативної виплати складе 929,1 руб. (2329,1 - 1400). Цю суму потрібно включити до оподатковуваного доходу працівника, нарахувати з неї ЄСП і страхові внески до Пенсійного фонду РФ.
З метою оподаткування прибутку ДРСУ зможе прийняти витрати в розмірі 2329,1 руб.
Підписано до друку