ВІДПОВІДЬ на першу частину питання
аналіз ситуації
Наш приклад ми розберемо в обох слу-чаях застосування різних стандартів.
1. Відповідно до МСФЗ IAS 16, Основні засоби - це матеріальних-ні активи, які:
(A) призначені для використання в процесі виробництва або постачання товарів і надання послуг, при здачі в оренду або в административ-них цілях;
(B) використовуватимуть протягом більш ніж одного звітно-го періоду.
Пожежні щити і вогнегасники не використовуються в процесі виробництва або постачання товарів і надання послуг, але, в той же час, використовуються протягом більш ніж одного звітного пе-ріод (календарного року).
Згідно з пунктом 8 МСФЗ IAS 16 «Основні засоби». при визнанні основних засобів, якщо запасні ча-сти і допоміжне обладнання можуть використовуватися тільки в зв'язку з експлуа-тацией об'єкта основних засобів, вони враховуються як основні засоби.
Таким чином, за МСФЗ, первинні засоби пожежогасіння можна віднести до основних засобів. Єдине, що враховувати їх слід окремим пун-КТОМІ, як малоцінні основні середовищ-ства, з терміном використання понад 12 місяців.
Дт 2420 - Основні засоби - мало-цінні з терміном користування більше 12 місяців.
Кт 3310 - Розрахунки з постачальниками та підрядниками.
За податковим обліком на відрахування в со-ності з Податковим Кодексом йтимуть амортизаційні відрахування, ис-чисельні з цих коштів пожежогасін-ня. Згідно з пунктом 43 МСФЗ IAS 16 «Основні засоби». кожен компо-нент об'єкта основних засобів, се-бестоімость якого становить значну величину щодо загальної собівартості об'єкта, амор-тізіруется окремо. Підприємство має право нараховувати амортизацію окремо за компонентами об'єкта, собівартість яких не є-ється значною по відношенню до собівартості всього об'єкта.
додаткові пояснення
З огляду на викладене вище, засоби пожежогасіння в бухгалтерському і подат-говом обліку можуть бути визнані основ-ними засобами, а можна визнати і те-варно-матеріальними цінностями.
ПосколькуМСФО IAS 16 «Основні засоби» не визначає одиницю изме ренію, яка повинна використовуватися при визнанні, тобто що саме склад-ляет об'єкт основних засобів. Таким чином, при використанні критеріїв-їв визнання основного засобу при-стосовно до конкретної ситуації, в якій знаходиться підприємство, тре-буется професійне судження. У деяких випадках доцільно об'єк-единить окремі незначні об'єкти, наприклад, шаблони, інструменти-менти і штампи, і використовувати кри-терії стосовно їх агрегує-ванною (сукупної) вартості.
Професійне судження зазвичай пов'язане з оцінкою суттєвості активу і очікуваних економічних вигод від його використання та терміну використання. У практиці зазвичай такі малоцінні акти-ви, як засоби пожежогасіння, ні до-знаються в якості основних засобів, а оприбутковуються як матеріальні запаси і списуються на витрати періоду.
Але найбільш безпечним для податкової де-платника, з точки зору додаткового-ного обкладення податками під час проведення податкової перевірки, бачить-ся визнання засобів пожежогасіння як основних засобів.
2. Відповідно до пункту 12 НСФО. Основні засоби і нематеріальні ак-тиви визнаються як актив, якщо:
- існує ймовірність того, що майбутні економічні вигоди, пов'язаний-ні з активом, надійдуть суб'єкту;
- собівартість активу можна достовірно оцінити;
- актив купується не для по-наступного продажу в ході звичайної діяльності.
Крім того, згідно з пунктом 13 НСФО. до основних засобів відносяться акти-ви, що мають матеріально-речовинний-ву форму. Наприклад, нерухомість, транспортні засоби, машини і обладнання, тварини та багаторічні-ня рослини, а також інше майно, яке визначається Цивільним ко-Дексом РК, як нерухоме та рухоме майно, що стягуються суб'єктом для використання у виробництві водстве або поставки товарів (робіт, послуг), для здачі в оренду іншим особам, або приросту вартості, або в адміні-стративні цілях, і які перед-покладається використовувати протягом бо-леї ніж одного періоду.
Таким чином, первинні засоби пожежогасіння згідно НСФО ні до-знаються основними засобами. Тут краще оприбуткувати як товарно-матері-альні цінності і списати на витрати періоду в тому ж році, коли були при-знайдені активи.
Дт 1350 - Інші запаси.
Кт 3310 - Розрахунки з постачальниками та підрядниками.
Дт 7210, 7470 - Адміністративні або інші витрати.
Кт 1350 - Інші запаси.
Але знову ж таки все залежить від професії-сиональной судження при оцінці при-знаходить засобів пожежогасіння. Можна і віднести на малоцінні основ-ні кошти, і списувати через амор-тизаційних відрахування.
Вибір одного з методів обліку привчає-них засобів пожежогасіння за бухгалтерського обліку н-ром організації. Тому йому необ-обхідно в обліковій політиці підприємства прописати порядок віднесення на расхо-ди первинних засобів пожежогасіння.
ВІДПОВІДЬ на другу частину питання
Щоб підтримувати вогнегасники в справному стані, організації повинні періодично їх перезаряджати. Витрати на перезарядку огнетушіте-лей для цілей бухгалтерського обліку включаються до загальногосподарські рас-ходи в тому періоді, в якому вони були здійснені.
Дт 7470 - Інші витрати.
Кт 3310 - Розрахунки з постачальниками та підрядниками.
За податковим обліком суми рас-ходів на перезарядку огнетушіте-лей визнаються в складі інших рас-ходів в тому періоді, до якого вони від-носяться. Згідно з пунктом 3 статті 100 Податкового Кодексу РК, дані витрати підлягають відрахуванню в тому податковому пе-періоді, в якому вони фактично були зроблені.