НОРМАТИВИ І ПОДАТКИ
До торгових об'єктах роздрібної торгівлі відносяться: гіпермаркет, супермаркет, торговий центр, торговий комплекс, універсам, універмаг, міні-маркет, гастроном, спеціалізовані магазини, намети, лотки, автомагазини, павільйони, кіоски, ларьки.
РОЗРАХУНОК мінімальних нормативів ЧИСЕЛЬНОСТІ
Рекомендована наступна класифікація персоналу на підприємствах роздрібної торгівлі:
основний персонал - продавці, продавці-консультанти, касири, Розфасовник, м'ясники, розкладники товарів;
адміністративний персонал - директор (завідувач), заступник директора (завідувача), завідувач відділом, завідувач секцією, головний бухгалтер, бухгалтер, товарознавець, експедитор, завідувач господарством (комірник);
технічні працівники - робітник з ремонту та експлуатації обладнання, художник-оформлювач, прибиральниця (прибиральник), двірник, сторож.
У рекомендованому переліку названі не всі посади службовців і професії робітників, які можуть бути задіяні на підприємстві. Наприклад, не вказані вантажники і столяри в меблевих магазинах, водії, диспетчери, які здійснюють послуги з доставки товарів покупцям, пістолетника, оператори - на автозаправних станціях та ін. Однак Положення N 2173 надало право підприємствам вводити інші посади в залежності від функціональних потреб. Крім того, з перерахованих вище посад в даний час готуються спеціальні роз'яснення до Положення N 2173.
Як було відзначено, нормування підлягає тільки основний (не адміністративного, технічний та іншої) персонал. Нормування чисельності і ФОП підприємств роздрібної торгівлі проводиться виходячи з нормативного режиму робочого часу - 72 години на тиждень (при 6-денному робочому тижні та 12-годинний роботі в день). Як правило, підприємства торгівлі працюють не в звичайному 8-годинному режимі, а в подовженому - 12-, 16- і навіть 24-годинному. При цьому слід розрізняти режими роботи підприємства і його працівників. У останніх режим роботи не повинен перевищувати 40 годин на тиждень.
Якщо на підприємстві 1 людина виконує 2 функції адміністративного характеру (наприклад, товарознавця і комірника), то при визначенні мінімального нормативу ЧР в цілому по підприємству його слід враховувати як одну одиницю (в АУП). Але якщо товарознавець поєднує роботу продавця, то він буде враховуватися в основний персонал (1 людина), а не в АУП. Також якщо директор підприємства одночасно виконує функції працівника основного персоналу (наприклад, касира), то він буде врахований у чисельності основного персоналу, а при виконанні ним функцій бухгалтера він буде показаний як один працівник в АУП. Працівник, що відноситься до основного персоналу, додатково виконує обов'язки іншого працівника основного персоналу (наприклад, продавця-розкладчика товарів), буде врахований як один працівник в групі основного персоналу.
Другою складовою при визначенні мінімального нормативу ЧР основного персоналу є торгова площа - площа, на якій здійснюється продаж товарів по публічній оферті і (або) реалізації договору роздрібної купівлі-продажу товарів, а також розміщуються служби з додаткового обслуговування покупців, зайнята прилавками, стелажами та іншим обладнанням, встановленим в торговому залі. Площі, здані в оренду, не враховуються. У торгову площу магазину не включаються: приміщення для прийому і зберігання товарів, для підготовки їх до продажу, підсобні, адміністративні, побутові та технічні приміщення.
Кожне торгове підприємство в залежності від специфіки реалізованого товару має свої торгові площі. Їх розміри в залежності від виду товарів істотно відрізняються. Наприклад, торгові площі меблевого магазину, автосалону, гастроному істотно відрізняються один від одного розмірами, асортиментом і кількістю представлених в них товарів. Торгову площу інших роздрібних торгових підприємств взагалі важко визначити виходячи з діючих сьогодні норм. Наприклад, "торгову площу" автозаправних станцій, інтернет-магазинів, торгівля через сайти та ін. В даний час готуються доповнення до Положення N 2173, які повинні роз'яснити ці та інші питання підприємств, які торгують нестандартними товарами в нестандартному форматі.
При 12-годинному режимі роботи в добу і 6-денному робочому тижні (сумарно - 72 години на тиждень) мінімальний норматив чисельності основного персоналу виходячи з розміру торговельної площі та місця розташування торгової точки (магазину) - в місті чи сільській місцевості становить (див. В табл. 1).
чисельності основного персоналу підприємств роздрібної торгівлі
(При 72-годинному режимі роботи при 6-денному тижні)
*) Без урахування адміністративного і технічного персоналу.
Якщо режим роботи підприємства роздрібної торгівлі перевищує або менше 72 годин, то до обчисленого мінімального нормативу застосовують підвищує (знижує) коефіцієнт. Його величина визначається як відношення:
фактичний робочий час / нормативне робочий час (72 години).
При режимі роботи підприємства роздрібної торгівлі 96 годин в тиждень підвищувальний коефіцієнт складе 1,33 (96/72). Відповідно, мінімальні нормативи чисельності основного персоналу з урахуванням підвищувального коефіцієнта будуть наступними.
чисельності основного персоналу підприємств роздрібної торгівлі
(При роботі 96 годин на тиждень)
Мінімальний норматив чисельності працівників (чол.) *
на кожні 50 кв. м понад 200 кв. м
*) Без урахування адміністративного і технічного персоналу.
Якщо режим робочого часу менше 72 годин, то до мінімального нормативу чисельності основного персоналу застосовується понижуючий коефіцієнт, який повинен бути не менше 0,8.
При режимі роботи магазину 48 годин в тиждень понижуючий коефіцієнт складе 0,67 (48/72). Однак при розрахунку мінімальних нормативів чисельності основного персоналу буде застосований коефіцієнт 0,8.
чисельності основного персоналу підприємств роздрібної торгівлі
(Працює 48 годин на тиждень)
*) Без урахування адміністративного і технічного персоналу.
Якщо підприємство роздрібної торгівлі має кілька стаціонарних торгових точок, то мінімальний норматив ЧР буде визначатися окремо по кожній стаціонарній торговельній точці.
ПРІМЕР.Предпріятіе роздрібної торгівлі має 2 магазини - в г.Янгіере і сільській місцевості. По магазинах є такі дані:
площа торгового залу магазину в місті становить 65 кв.м, режим роботи - 84 години на тиждень, 2 адміністративних і 1 технічний працівник;
площа торгового залу магазину в сільській місцевості - 52 кв.м, режим роботи - 54 години на тиждень, 1 керуючий.
Мінімальний норматив чисельності основного персоналу в магазині г.Янгіера площею торгового залу 65 кв.м становить 4 людини. Так як його режим робочого часу - 84 години на тиждень, до мінімальної чисельності працівників застосовується підвищувальний коефіцієнт 1,17 (84/72). Таким чином, його мінімальний норматив ЧР складає 4,68 людини (4 х 1,17).
Мінімальний норматив чисельності основного персоналу в магазині, розташованому в сільській місцевості c площею торгового залу 52 кв.м - 3 людини. Оскільки його режим робочого часу менше 72 годин на тиждень, розраховується понижуючий коефіцієнт - 0,75 (54/72). Але так як він не може бути менше 0,8, мінімальний норматив чисельності складе 2,4 людини (3 х 0,8).
Чисельність АУП і технічного персоналу за двома магазинах - 4 людини. Загальна чисельність працівників для обчислення мінімального нормативу місячного ФОП за двома магазинах складе 11,08 людини (4,68 + 2,4 + 4).
Після визначення нормативної мінімальної чисельності підприємство роздрібної торгівлі має перейти до розрахунку мінімального нормативу ФОП. Слід зазначити, що якщо фактична чисельність основного персоналу менше розрахованого мінімального нормативу, то це не розглядається як порушення і до підприємства не будуть застосовуватися санкції.
РОЗРАХУНОК мінімальних нормативів ФОП
Наступний етап пов'язаний з обчисленням мінімального нормативу фонду оплати праці. При його розрахунку враховується чисельність всіх працівників:
розрахований мінімальний норматив чисельності основного персоналу;
адміністративний, допоміжний і технічний персонал - приймається по фактичної чисельності.
Мінімальні нормативи ФОП на підприємствах роздрібної торгівлі визначаються за такою формулою:
ФОТmin - мінімальний норматив місячного фонду оплати праці;
ЧР - чисельність працівників підприємства;
Тк - розрахунковий тарифний коефіцієнт. Середній розряд робіт в роздрібній торгівлі - 3, тарифний коефіцієнт - 2,998;
МРЗП - встановлений мінімальний розмір заробітної плати (49 735 сумів).
ПРІМЕР.Площадь торгового залу, розташованого в місті магазину, складає 105 кв.м. Він працює 6 днів на тиждень по 12 годин (всього 72 години). Чисельність адміністративного персоналу - 2 людини (директор і бухгалтер).
Мінімальний норматив чисельності основного персоналу в магазині з площею торгового залу 105 кв.м (в місті) становить 7 осіб. Загальна чисельність працівників - 9 осіб (7 + 2).
Середній розряд робіт для підприємств роздрібної торгівлі дорівнює 3. Відповідний йому розрахунковий тарифний коефіцієнт дорівнює 2,998.
Мінімальний норматив місячного ФОП магазину при МРЗП 49 735 сумів складе:
Якщо підприємство роздрібної торгівлі має кілька стаціонарних торгових точок, то мінімальний норматив ЧР буде визначатися окремо по кожній стаціонарній торговельній точці.
ПРІМЕР.Предпріятіе роздрібної торгівлі має 2 магазини - в г.Янгіере і сільській місцевості.
Мінімальний норматив чисельності основного персоналу магазину в г.Янгіере дорівнює 4,68 людини, в сільській місцевості - 2,4 людини. Чисельність АУП і технічного персоналу за двома магазинах - 4 людини. Загальна чисельність працівників для обчислення мінімального нормативу місячного ФОП за двома магазинах - 11,08 людини (4,68 + 2,4 + 4).
Мінімальний норматив місячного ФОП в цілому по підприємству (за двома магазинах) при МРЗП 49 735 сумів складе:
Якщо підприємства здійснюють, поряд з основним, інші види діяльності, то мінімальний норматив ФОП розраховується виходячи з мінімального нормативу ЧР в цілому по підприємству, який визначається як сума мінімального нормативу чисельності основних працівників і фактичної чисельності АУП, технічних працівників і працівників, зайнятих іншими видами діяльності .
ПРІМЕР.Предпріятіе роздрібної торгівлі організувало у власному магазині пункт прийому платежів від населення за системою Paynet. Оператор, що приймає платежі, є працівником підприємства.
Загальна площа торгового залу магазину складає 102 кв.м, з них 4 кв.м виділено для прийому платежів по Paynet.
Чисельність АУП - 2 людини (бухгалтер і директор), технічного персоналу - 1 людина (вантажник).
Магазин працює 72 години на тиждень, розташований в місті.
При визначенні мінімального нормативу чисельності основного персоналу в розрахунок приймається площа, яка використовується безпосередньо для продажу товару, в тому числі зайнята прилавками, стелажами та ін. Тобто 98 кв.м (102 - 4). Мінімальна чисельність основного персоналу для даного магазина складе 5 осіб.
Мінімальний норматив ФОП визначається в цілому по підприємству, включаючи працівника, зайнятого неосновної діяльністю підприємства. Мінімальний норматив ФОП цього працівника також розраховується за тарифним коефіцієнтом середнього розряду робіт, встановленого по торгової діяльності, - 2,998. Таким чином, мінімальний норматив місячного ФОП в цілому по підприємству дорівнює:
Розрахований мінімальний норматив фонду плати праці підприємства слід зіставити з фактичними ФОП. Базою для донарахування платежів є різниця між мінімальним нормативом і фактичним ФОП в цілому по підприємству, визначається за формулою:
БД - база, з якої виробляється донарахування платежів;
ФОТмін - мінімальний норматив ФОП платника податку, визначене згідно з Положенням N 2173, в розрахунку за звітний квартал;
ФОТфакт - фактичний ФОП за звітний квартал.
Якщо фактичний ФОП менше мінімального нормативу, то підприємство повинно донарахувати податки і обов'язкові платежі.
ПРІМЕР.Торговая площа магазина, розташованого в місті, становить 182 кв.м. Режим робочого часу - 70 годин на тиждень, понижуючий коефіцієнт - 0,97.
Чисельність - 2 адміністративних працівника (директор і бухгалтер) і 1 технічний (прибиральниця).
Фактичний фонд оплати праці за звітний квартал склав 4 820 000 сумів.
Загальна чисельність працівників для обчислення мінімального нормативу ФОП по магазину складає 11,73 людини (9 х 0,97 + 2 + 1).
Мінімальний норматив місячного ФОП при МРЗП 49 735 сумів складе:
Фактичний ФОП менше мінімального нормативу.
Сума донарахування, розрахована за сукупною ставкою платежів 39,5% (10% + 25% + 4,5%), складе 168 674,33 сума (427 023,61 х 39,5%).
Донарахування платежів не проводиться, якщо фактичний фонд оплати праці платника податку дорівнює або перевищує мінімальний норматив ФОП.
ПРІМЕР.Площадь торгового залу магазину, розташованого в місті, становить 74 кв .м. Магазин працює 7 днів на тиждень по 12 годин (всього 84 години в тиждень), що підвищує коефіцієнт - 1,17.
Чисельність АУП і технічного персоналу - 2 людини.
Фактичний фонд оплати праці за звітний квартал склав 3 100 000 сумів.
Загальна чисельність працівників для обчислення мінімального нормативу місячного ФОП по магазину складає 6,68 людини (4 х 1,17 + 2). Мінімальний норматив ФОП при МРЗП 49 735 сумів за місяць складе:
Фактичний ФОП більше мінімального нормативу, тому донарахування не проводиться.
Донарахування платежів також не проводиться, якщо при недотриманні мінімального нормативу ЧР фактичний фонд оплати праці платника податку перевищує мінімальний норматив ФОП.
ПРІМЕР.Площадь торгового залу магазину в сільській місцевості - 120 кв.м, режим роботи - 78 годин на тиждень, підвищувальний коефіцієнт - 1,08. Фактична чисельність працівників - 5 осіб (2 продавця, директор, бухгалтер і експедитор). Фактичний фонд оплати праці за звітний квартал - 3 910 000 сумів.
З метою визначення мінімального ФОП мінімальний норматив чисельності основного персоналу дорівнює 5,4 людини (5 х 1,08), загальна чисельність працівників магазину - 8,4 особи (5,4 + 3). Мінімальний норматив ФОП за місяць при МРЗП 49 735 сумів складе:
ФОТminза квартал - 3 757 459,35 сума.
Фактична чисельність працівників менше встановленого мінімального нормативу, але фактичний ФОП перевищує нормативний, тому донарахування платежів не проводиться.
ПРІМЕР.Площадь торгового залу магазину, що знаходиться в місті, - 95 кв.м, режим роботи - 72 години на тиждень.
Фактична чисельність основного персоналу - 6 осіб (4 продавця-консультанта і 2 касира), АУП та технічного персоналу - 3 (директор, бухгалтер, вантажник). Фактичний фонд оплати праці за звітний квартал - 2 960 000 сумів.
З метою визначення мінімального ФОП мінімальний норматив чисельності основного персоналу складає 5 чоловік. Загальна чисельність працівників магазину з метою розрахунку мінімального нормативу ФОП 8 осіб (5 + 3). Мінімальний норматив ФОП за квартал при МРЗП 49 735 сумів складе:
Фактична чисельність працівників у даному випадку більше встановленого мінімального нормативу. Але так як фактичний ФОП менше нормативного, підприємство повинно донарахувати ПДФО, ЄСП і страхові внески за сукупною ставкою. Базою для розрахунку донарахування є різниця між нормативною величиною ФОП (3 578 532,72 сума) і фактичної (2 960 000 сумів). Сума донарахування складе 244 320,42 сума (618 532,72 х 39,5%).