Будь-який продавець хоче бути впевнений в тому, що його товари будуть оплачені. А покупці часто не бажають перераховувати гроші до того, як отримають купується. Щоб вирішити це протиріччя, існують акредитиви.
Поняття і види акредитива
Акредитив - це спеціальний рахунок, який відкриває в банку фірма-покупець. На цьому рахунку резервуються кошти для подальших розрахунків з продавцями. Акредитив відкривається для кожного продавця, з яким покупець здійснює свої розрахунки.
Акредитиви можуть бути:
- відкличними і безвідкличними;
- покритими і непокритими.
Відкривши відкличний акредитив, покупець може змінити його умови або анулювати. При цьому він не зобов'язаний повідомляти постачальника про своє рішення. Для зміни або скасування акредитива покупець повинен направити в банк письмове розпорядження.
Безвідкличний акредитив покупець може скасувати лише за згодою організації-продавця.
При відкритті покритого акредитива банк списує з рахунку покупця кошти і депонує їх для майбутніх розрахунків з постачальником. Тобто розпоряджатися цими грошима фірма не може, поки не закінчиться термін дії акредитива.
При незастеленому акредитиві банк постачальника (продавця) списує кошти з кореспондентського рахунку банку покупця в межах суми, на яку відкрито акредитив. Таким чином, гроші покупця залишаються в обороті покупця до моменту списання коштів з коррахунку обслуговуючого банку.
Зазвичай форма акредитива заповнюється в чотирьох примірниках:
- перший примірник банк повертає покупцеві після того, як зробить в ньому необхідні позначки;
- другий примірник залишається в банку;
- третій і четвертий екземпляри банк направляє в банк продавця.
При заповненні бланка потрібно звернути увагу на наступне. Графу «Вид платежу» потрібно заповнити, тільки якщо фірма направляє бланк поштою або телеграфом. В поле «Вид оплати» потрібно вказати код 08, а в графі «Термін дії акредитива» - дату його закриття. Ця дата встановлюється в договорі між продавцем і покупцем.
Якщо ви відкриваєте безвідкличний акредитив, про це потрібно зробити відповідний запис в поле «Вид акредитива». В іншому випадку акредитив вважатиметься відкличним. У цьому ж полі потрібно вказати ще одну характеристику акредитива: покритий або непокритий. В останньому випадку графа «Рахунок № (40901)» не заповнюється.
Постачальник отримає гроші за акредитивом, якщо представить певні документи. Їх перелік фірма-покупець повинна записати в графі «Платіж за поданням (вид документа)».
При відкритті же акредитива договір банківського рахунку не укладається. Крім того, розпоряджатися грошима, переведеними на акредитив, можна тільки після виконання певних умов, передбачених в договорі поставки. Таким чином, акредитив не відповідає поняттю банківського рахунку. А раз так, повідомляти про його відкритті податківцям не треба.
Коли продавець отримає гроші
Для отримання грошей за акредитивом продавець повинен представити в банк чотири примірники реєстру рахунків за формою 0401065:
- перший примірник залишається в банку продавця;
- другий примірник банк продавця направляє в банк покупця;
- третій примірник банк продавця направляє покупцеві;
- четвертий екземпляр повертається продавцю.
Бланк реєстру рахунків наведено в Положенні № 2-П.
До реєстру потрібно докласти відвантажувальні та інші документи, які передбачені умовами акредитива. Зверніть увагу: ці документи потрібно подати до закінчення терміну дії акредитива. Якщо працівники банку виявлять помилки, то документи повертаються продавцю. У цьому випадку фірмі потрібно виправити недоліки і подати документи повторно. Положення № 2-П це допускає. Правда, тягнути з виправленнями не варто. Їх потрібно встигнути зробити і подати документи до того, як закінчиться термін дії акредитива.
Якщо акредитив оплачується тільки за згодою організації-покупця (з акцептом), то його представник повинен заповнити спеціально відведену частину реєстру. У цьому випадку представник покупця має подати в банк:
- довіреність, видану організацією-покупцем, зі зразком підпису представника;
- паспорт або інший документ, що посвідчує особу представника;
- зразок підпису представника (проставляється в банку в картці із зразками підписів і відбитка печатки).
Як закрити акредитив
Акредитив закривається, якщо:
- продавець здав в банк заяву про відмову від акредитива;
- покупець відкликав акредитив своїм розпорядженням.
У двох останніх випадках така можливість повинна бути передбачена при відкритті акредитива.
Продавець складає заяву про відмову від акредитива в довільній формі в одному примірнику. Цю заяву він повинен принести в банк, який відкрив акредитив.
Розпорядження про відкликання акредитива складається покупцем також в довільній формі. Зазвичай цей документ складається в трьох примірниках.
Розрахунки за акредитивом в бухобліку
Записи в бухгалтерському обліку будуть залежати від того, який акредитив відкривається: покритий або непокритий. Якщо організація використовує покритий акредитив, то перерахування грошей на нього відображається записом:
Дебет 55 субрахунок «Акредитиви» Кредит 51 (52)
- переведені кошти з розрахункового (валютного) рахунку на акредитив.
Коли гроші з акредитива буде перераховано продавцю, покупець зробить проводку:
Дебет 60 (76) Кредит 55 субрахунок «Акредитиви»
- перераховані грошові кошти з акредитива на рахунок продавця.
Якщо покритий акредитив використаний, гроші повертаються на розрахунковий або валютний рахунок. Це відображається записом:
Дебет 51 (52) Кредит 55 субрахунок «Акредитиви»
- невикористані гроші повернуті банком на розрахунковий (валютний) рахунок.
Якщо організація використовує непокритий акредитив, то сума акредитива враховується на позабалансовому рахунку 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані». Відкриття такого акредитиву в обліку відображається проводкою:
- відкритий непокритий акредитив.
Використання непокритого акредитива відображається записом:
- витрачені кошти непокритого акредитива;
Дебет 60 (76) Кредит 51 (52)
- перераховані грошові кошти на рахунок продавця.
Якщо організація використовує акредитив для придбання тих матеріальних цінностей, витрати по оплаті послуг банку за його обслуговування збільшують їх вартість (рахунки 08, 10, 41 і т. Д.). Це випливає з пункту 6 ПБУ 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів», а також пункту 8 ПБО 6/01 «Облік основних засобів». В інших випадках такі витрати враховуються у складі операційних витрат на рахунку 91-2 «Інші витрати».
ТОВ «Північ» уклало договір на покупку верстата. Відповідно до договору його вартість становить 118 000 руб. (В тому числі ПДВ - 18 000 руб.). Для розрахунків з продавцем «Північ» відкрив у банку покритий безвідкличний акредитив на цю суму. Договором поставки верстата встановлено, що:
- платежі за контрактом виробляються з покритого акредитива;
- розрахунки проводяться після пред'явлення в банк транспортних документів на перевезення верстата і рахунки продавця.
Банк утримав з розрахункового рахунку «Півночі» плату за обслуговування акредитива в розмірі 0,1 відсотка від його суми - 118 руб. (118 000 руб. Х 0,1%).
Бухгалтер фірми зробить проводки:
Дебет 55 субрахунок «Акредитиви» Кредит 51
- 118 000 руб. - перераховані грошові кошти на покритий акредитив;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - врахований ПДВ по верстата;
Дебет 08 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - прийнятий до обліку верстат;
Дебет 60 Кредит 55 субрахунок «Акредитив»
- 118 000 руб. - перераховані гроші продавцю;
Дебет 08 Кредит 51
- 118 рублів - плата за обслуговування акредитива включена до первісної вартості верстата;
Дебет 01 Кредит 08
- 100 118 руб. (100 000 + 118) - введений в експлуатацію верстат;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 18 000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по верстата.
Т.А. Аверіна, експерт АГ «РАДА»