Об'єктом оподаткування податком на майно відповідно до статті 374 НК РФ визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.
Слід розглядати питання про правомірність виключення зі складу об'єктів оподаткування результатів науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт. За загальним правилом (з урахуванням правового статусу подібних об'єктів) результати НДДКР можуть враховуватися або в складі об'єктів нематеріальних активів (якщо використовуються в діяльності установи), або в складі готової продукції (якщо роботи виконувалися відповідно до замовлення або результати робіт призначені для перепродажу). В обох випадках немає підстав для включення вартості подібних об'єктів в податкову базу по податку на майно.
Статтею 374 гл. 30 НК РФ встановлено, що податкова база для цілей оподаткування податком на майно визначається за даними бухгалтерського обліку. Так як методи нарахування амортизації об'єктів основних засобів і визначення їх залишкової вартості в бухгалтерському та податковому обліку розрізняються досить істотно, дана вимога можна вважати одним з найбільш специфічних - щодо інших податків є посилання на відповідні глави НК РФ (як правило, на гл. 25 НК РФ). Особливості податкового обліку доходів і витрат бюджетних установ (для цілей оподаткування податком на прибуток) встановлено нормами ст. 321.1 НК РФ. При цьому правила обліку майна, що амортизується (в тому числі об'єктів основних засобів, вартість яких включається в податкову базу по податку на майно) істотно відрізняються від правил бюджетного обліку.
Податковий період:
(200 + 198 + 196 + 194 + 192 + 190 + 188 + 186 + 184 + 182 + 180 + 178 + 176). 13 = 188
Так як для цілей оподаткування податком на майно приймаються суми, обчислені за правилами бухгалтерського обліку, імовірна ситуація, коли нарахування амортизації призупиняється (наприклад, в разі виведення об'єктів на консервацію або відновлення). Протягом таких періодів залишкова вартість не змінюється, отже, до розрахунку вона повинна прийматися в тому ж розмірі, що і до початку відповідних періодів.
Якщо протягом податкового або звітного періоду здійснено вкладення в основні засоби, які збільшили їх залишкову вартість, ці зміни повинні враховуватися при визначенні податкової бази по податку на майно. При цьому, незважаючи на те, що залишкова вартість об'єкта після завершення реконструкції буде поступово зменшуватися, протягом часу, що залишився до кінця податкового періоду, податкова база може дещо збільшитися.
Податковий і звітний періоди. Податкова ставка
Терміни сплати податку та авансових платежів з податку встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації. У федеральному законодавстві немає будь-яких обмежень щодо встановлення строків сплати платежів. На практиці вони прив'язуються до термінів подання податкових декларацій.
Розмір граничної податкової ставки може становити до 2,2% податкової бази.
Проілюструємо порядок визначення сум податку, що підлягає до сплати в бюджет по закінченню кожного звітного та податкового періоду на прикладі.
Дані про розмір податкової бази візьмемо з прикладу 1. Податкова ставка дорівнює 2,2%.
У разі, коли амортизація нараховується рівномірно і безперервно протягом усього податкового періоду, розрахунок буде виглядати наступним чином: