Особливості виробництва та обчислення собівартості
Порядок обчислення собівартості продукції переробки молока залежить від особливостей виробничого циклу. На практиці він зазвичай складається з декількох технологічних стадій (переділів). Так, молочна продукція може проходити наступні переробні цехи.
Спочатку молоко потрапляє в апаратний цех, в якому його доводять до базисної жирності і пастеризують. Отриманий напівфабрикат можна використовувати для подальшої переробки або передати в цех розливу для упаковки.
У цеху розливу молоко фасують в пакети, коробки або пляшки, отримуючи готову продукцію. Її собівартість складається з витрат на розлив і вартості напівфабрикату, що надійшов з апаратного цеху.
Інший вид готової продукції (кефір, кисле молоко і т. П.), Розфасованої в тару, отримують в цеху дієтичних продуктів. Тут до собівартості напівфабрикату з апаратного цеху додають витрати на сквашивание і розлив молочнокислих продуктів.
У сиркові-сирному цеху отримують готову основну продукцію - сметану, сир, сиркові-сирну масу, а також побічну продукцію - знежирене молоко і сироватку. До собівартості напівфабрикату, отриманого з апаратного цеху, необхідно додати витрати по сепарації молока, сквашування обрата, приготування сметани і сиру. З отриманих витрат віднімається вартість побічної продукції в прийнятій оцінці.
Таким чином, якщо організація одночасно отримує кілька видів продукції переробки, найбільш виправданим буде застосування бесполуфабрікатний варіанти попередільного методу обчислення собівартості. Тобто собівартість напівфабрикату не обчислюється, а в складі статей витрат передається з цеху в цех.
Може використовуватися і нормативний метод (облік за плановою собівартістю).
ЗАКОНОДАВЧІ ВИМОГИ В СФЕРІ ПЕРЕРОБКИ МОЛОКА
Так, згідно з його статтею 43, молоко і молочна продукція підлягають обов'язковому підтвердженню відповідності в установленому порядку. Тобто підвищена увага повинна бути приділена технології виробництва, структурному і якісному складу продуктів, що виробляються.
Переробка сільськогосподарської продукції для господарств відноситься до промислових виробництв. Такі витрати відображають в бухгалтерському обліку на субрахунку «Промислові виробництва», що відкривається до рахунку 20 «Основне виробництво». За дебетом цього рахунку відображають витрати виробництва, а за кредитом - вихід продукції.
Орієнтовна номенклатура статей витрат може включати в себе:
При переробці молока об'єктами калькуляції виступають конкретні види або однорідні групи продуктів, за якими обчислюється собівартість.
Собівартість одного центнера окремих видів продукції переробки молока визначають діленням витрат по кожному виду продукції на їх масу. При цьому із загальної суми витрат віднімають вартість використаного обрата, сироватки, маслянки і інший побічної продукції за цінами можливої реалізації. Решту суми витрат розподіляють по окремим видам продукції пропорційно їх вартості за цінами реалізації.
Особливості нормативного методу
При використанні нормативного методу калькулювання в кінці звітного періоду обчислюють фактичну собівартість готової продукції і списують калькуляційні різниці. У разі перевищення фактичної собівартості над планової (нормативної) величиною складається додаткова запис. Якщо фактична собівартість нижче нормативної, калькуляционную різницю сторнируют.
Списання калькуляційних різниць на відповідні рахунки здійснюється пропорційно масі готової продукції.
У бухгалтерському обліку списання відхилень відображають за кредитом рахунка 20 в кореспонденції з дебетом рахунків за напрямками використання продукції. Це можуть бути, наприклад, рахунок 10 «Матеріали», рахунок 43 «Готова продукція» (в частині продукції, що залишилася на складах на кінець звітного періоду), рахунок 20 (по продукції, використаної у внутрішньогосподарському обороті), рахунок 90 «Продажі» ( по проданої продукції звітного періоду).
Припустимо, що в звітному періоді організація провела, оприбуткувала по планової собівартості і реалізувала продукцію переробки молока - сир і сметану. Сума фактичних витрат на виробництво даної продукції становила 2 086 000 руб.
Обсяг випуску, собівартість і ціна продукції такі:
Обсяг виробництва, ц
Оприбуткування отриманої продукції оформляється наступними бухгалтерськими записами:
ДЕБЕТ 43 субрахунок «Сметана»
КРЕДИТ 20 субрахунок «Промислові виробництва»
- 1 300 000 руб. - оприбутковано вироблена сметана;
ДЕБЕТ 43 субрахунок «Сир»
КРЕДИТ 20 субрахунок «Промислові виробництва»
- 632 500 руб. - оприбутковано вироблений сир.
При обчисленні фактичної собівартості продукції базою для розподілу фактичних витрат виступає вартість виробленої продукції за цінами реалізації, на основі якої розраховуються коефіцієнти розподілу:
Обсяг виробництва, ц
База розподілу фактичних витрат, руб.
Коефіцієнти розподілу витрат
Фактична собівартість, руб.
0,673 (1 300 000 руб. / 1 932 500 руб.)
1403878 (2 086 000 руб. X 0,673)
7019,39 (1 403 878 руб. / 200 ц)
0,327 (632 500 руб. / 1 932 500 руб.)
682122 (2 086 000 руб. X 0,327)
5931,5 (682 122 руб. / 115 ц)
Зіставляючи дані про планову і фактичну собівартість виробленої та реалізованої продукції, очевидно, що фактична собівартість перевищує планову. Тому списувати калькуляційні різниці в подальшому будуть за допомогою додаткових записів.
Розрахуємо ці калькуляційні різниці:
Планова собівартість, руб.
Фактична собівартість, руб.