Порядок визначення первісної вартості та методи нарахування амортизації (лінійний і нелінійний) основних засобів, що були в експлуатації (в т. Ч. Отриманих в якості внеску до статутного капіталу або в порядку правонаступництва при реорганізації), такі ж, як і для новопридбаних основних засобів . Відмінність полягає лише в правилах визначення терміну корисного використання основних засобів, амортизація по яких нараховується лінійним методом.
Строк корисного використання
Якщо по основному засобу, який був в експлуатації, амортизація нараховується лінійним методом, термін його корисного використання можна визначати з урахуванням терміну фактичного використання цього об'єкта попередніми власниками. Для цього скористайтеся формулою:
Строк корисного використання основного засобу, що був в експлуатації, амортизація за яким нараховується лінійним методом
Строк корисного використання основного засобу, встановлений попереднім власником
Термін фактичного використання основного засобу попереднім власником
Такий порядок встановлений абзацом 1 пункту 7 статті 258 Податкового кодексу РФ.
При нелінійному методі розрахунок амортизації від терміну корисного використання основного засобу не залежить. Тому при застосуванні нелінійного методу амортизацію за основними засобами, колишнім в експлуатації, нараховуйте в тому ж порядку. що і за новими основними засобами.
Основні засоби, що були в експлуатації, включайте до складу тієї амортизаційної групи (підгрупи), в яку вони були включені у попереднього власника (п. 12 ст. 258 НК РФ).
Таке рішення може прийняти комісія з обліку основних засобів, що призначається на початку року наказом керівника. Воно фіксується в акті про прийом-передачу основних засобів за формою № ОЗ-1 (для всіх основних засобів, крім будівель, споруд) або № ОС-1а (для будівель і споруд). При цьому встановлений строк корисного використання не може бути менше 13 місяців, інакше майно не буде амортизуються (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Це випливає з абзацу 2 пункту 7 статті 258 Податкового кодексу РФ.
Приклад податкового обліку амортизації основних засобів, що був в експлуатації. Майно отримано безоплатно. Амортизація розраховується лінійним методом
Первісна вартість безоплатно отриманих основних засобів визначається виходячи з ринкових цін, але не нижче залишкової вартості цього об'єкта (п. 1 ст. 257 і п. 8 ст. 250 НК РФ). Тому бухгалтер оприходував ноутбук за залишковою вартістю 45 000 руб.
Згідно облікову політику для цілей оподаткування, амортизація по основних засобів нараховується лінійним методом.
Бухгалтер організації розрахував норму амортизації:
1. 18 міс. × 100% = 5,556%.
Щомісячна сума амортизації склала:
45 000 руб. × 5,556% = 2500 руб.
Документальне підтвердження терміну
Встановлений попереднім власником строк корисного використання, а також фактичний термін експлуатації об'єкта до моменту його надходження в організацію повинні бути підтверджені документально (наприклад, актом за формою № ОС-1) (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Ситуація: як при нарахуванні амортизації за основними засобами, колишнім в експлуатації, підтвердити термін фактичного використання попередніми власниками
Термін експлуатації основного засобу у колишніх власників повинен бути документально підтверджений (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Ситуація: чи можна зменшити термін корисного використання основного засобу, що був в експлуатації, на період його використання громадянином, яка не є підприємцем. Амортизація нараховується лінійним методом
При нарахуванні амортизації по основному засобу, який був в експлуатації, лінійним методом термін його корисного використання можна визначати з урахуванням терміну фактичного використання цього об'єкта попередніми власниками:
Такий порядок встановлений абзацом 1 пункту 7 статті 258 Податкового кодексу РФ.
Для цілей податкового обліку термін експлуатації основного засобу у колишнього власника повинен бути документально підтверджений (п. 1 ст. 252 НК РФ). У громадянина, який не є індивідуальним підприємцем, така можливість відсутня. Більш того, він в принципі не визначає строк корисного використання об'єкта. Тому в ситуації, що розглядається зменшити термін корисного використання на період експлуатації основного засобу попереднім власником не можна.
Ситуація: як визначити строк корисного використання основного засобу, що був в експлуатації. При нарахуванні амортизації попередній власник застосовував підвищувальний коефіцієнт. Новий власник нараховує амортизацію лінійним методом
Строк корисного використання визначайте як різницю між терміном, спочатку встановленим колишнім власником (без його скорочення в зв'язку з інтенсивною експлуатацією об'єкта), і періодом фактичної експлуатації цього об'єкта основних засобів у колишнього власника.
За загальним правилом, якщо новий власник нараховує амортизацію за основними засобами, колишнім в експлуатації, лінійним методом, термін їх корисного використання він може визначити наступним чином:
Такий порядок передбачений абзацом 1 пункту 7 статті 258 Податкового кодексу РФ.
На практиці може виникнути ситуація, коли організація набуває основний засіб, за яким колишній власник відповідно до статті 259.3 Податкового кодексу РФ нараховував амортизацію із застосуванням підвищувальних коефіцієнтів.
Застосування підвищувальних коефіцієнтів тягне за собою скорочення терміну корисного використання основного засобу (п. 13 ст. 258 НК РФ). Однак правом на прискорену амортизацію основних засобів можуть скористатися не всі організації. Для застосування підвищувальних коефіцієнтів умови експлуатації основних засобів повинні відповідати певним критеріям. Наприклад, підвищувальний коефіцієнт амортизації можна застосовувати до основних засобів, що працюють в умовах агресивного середовища і (або) в умовах підвищеної змінності. Повний перелік умов, при яких допускається нарахування амортизації з підвищують коефіцієнтами, наведено в статті 259.3 Податкового кодексу РФ.
Строк корисного використання такого основного засобу новий власник повинен визначати як різницю між терміном, спочатку встановленим колишнім власником (без його скорочення в зв'язку з інтенсивною експлуатацією об'єкта), і періодом фактичної експлуатації цього основного засобу у колишнього власника.
Приклад визначення терміну корисного використання основного засобу, що був в експлуатації. Попередній власник нараховував амортизацію з урахуванням підвищувального коефіцієнта. Новий власник нараховує амортизацію лінійним методом
Крім того, в акті зазначено, що протягом всього періоду експлуатації амортизація по верстату нараховувалася із застосуванням підвищуючого коефіцієнта 2,0. Таким чином, строк корисного використання верстата з урахуванням підвищувального коефіцієнта амортизації становить 30 місяців.
При визначенні нового строку корисного використання організація не враховує прискорену амортизацію верстата у попереднього власника. Бухгалтер визначив строк корисного використання як різницю між терміном корисного використання, спочатку встановленим колишнім власником (60 міс.), І терміном його фактичної експлуатації (18 міс.).
Строк корисного використання верстата у нового власника склав:
60 міс. - 18 міс. = 42 міс.
Нова норма амортизації дорівнює:
1. 42 міс. × 100% = 2,3810%.
Щомісячна сума амортизації склала:
350 000 руб. × 2,3810% = 8334 руб.