Схеми кореспонденцій рахунків
Добірка за матеріалами інформаційного банку "Кореспонденція рахунків" системи КонсультантПлюс
Як відобразити в обліку добові, виплачені працівнику за закордонним відрядженням в іноземній валюті?
Працівник організації направлений у відрядження на територію іноземної держави. На оплату добових з каси видана сума відповідно до локальним нормативним актом - 360 євро (з розрахунку 60 євро в день за шість днів перебування у відрядженні на території іноземної держави, виключаючи день повернення).
Після повернення з відрядження працівник у встановлений термін представив авансовий звіт з документами, що підтверджують знаходження у відрядженні протягом зазначеного періоду.
Курс євро, встановлений Банком Росії, склав (умовно):
- на дату видачі валютних коштів працівникові - 80 руб / євро;
- на останній день місяця, в якому затверджений авансовий звіт, - 82 руб / євро.
Відрядження пов'язане з виробництвом продукції і не спрямована на придбання необоротних активів.
З метою оподаткування прибутку доходи і витрати визначаються методом нарахування.
Інші витрати на відрядження, а також виплата добових у рублях за день повернення в даній консультації не розглядаються.
Кореспонденція рахунків:
Трудові відносини. Порядок відшкодування витрат на відрядження
Порядок і розміри відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими відрядженнями, визначаються колективним договором або локальним нормативним актом (ч. 4 ст. 168 ТК РФ, абз. 2 п. 11 Положення).
Добові виплачуються за кожен день перебування у відрядженні, включаючи вихідні та неробочі святкові дні, а також за дні перебування в дорозі, в тому числі за час вимушеної зупинки в дорозі, з урахуванням положень, передбачених п. 18 Положення (абз. 3 п. 11 положення).
Виплата працівникові добових в іноземній валюті при направленні працівника у відрядження за межі території РФ здійснюється в розмірах, визначених колективним договором або локальним нормативним актом, з урахуванням особливостей, передбачених п. 19 Положення (абз. 2 п. 16 Положення).
При проходженні працівника з території РФ дата перетину Державного кордону РФ включається в дні, за які добові виплачуються в іноземній валюті, а при проходженні на територію РФ дата перетину Державного кордону РФ включається в дні, за які добові виплачуються в рублях. Дати перетину Державного кордону РФ при дотриманні з території РФ і на територію РФ визначаються за відмітками прикордонних органів в паспорті або (в разі непроставленим відміток) по проїзним документам (п. П. 18, 19 Положення).
Таким чином, працівникові добові в іноземній валюті виплачуються за дні відрядження, без урахування дня перетину кордону при поверненні в РФ.
Добові виплачуються працівникові авансом (під звіт) (п. 10 Положення).
Фактичний термін перебування працівника у відрядженні визначається в порядку, встановленому п. 7 Положення (як правило, по проїзним документам, що подаються працівником після повернення з відрядження, або на підставі інших документів, передбачених зазначеним пунктом).
Зазначені витрати визнаються при виконанні умов, передбачених п. 16 ПБО 10/99. Що стосується витрат у вигляді виплати добових зазначені умови можуть вважатися виконаними після затвердження керівником авансового звіту (з доданими виправдувальними документами, що підтверджують фактичний термін відрядження), представленого працівником після повернення з відрядження.
До затвердження авансового звіту кошти на оплату добових, видані працівникові під звіт (авансом), витратою не визнаються і відображаються як дебіторська заборгованість працівника перед організацією (п. 16 ПБУ 10/99).
Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)
Добові по закордонному відрядженні, що виплачуються відповідно до законодавства РФ, не включаються до доходу працівника, оподатковуваний ПДФО, в розмірі не більше 2500 руб. за кожний день перебування у закордонному відрядженні (абз. 12 п. 3 ст. 217 Податкового кодексу РФ).
Перерахунок добових, виданих в іноземній валюті, в рублі для цілей обчислення ПДФО здійснюється за курсом, встановленим Банком Росії на останній день місяця, в якому затверджений авансовий звіт (п. 5 ст. 210, пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ ).
Таким чином, сума виплачених працівникові в євро добових для визначення оподатковуваного ПДФО доходу працівника становить 29 520 руб. (360 євро x 82,00 руб / євро).
Чи не оподатковувана ПДФО сума добових - 15 000 руб. (2500 руб. X 6 дн.). Різниця в сумі 14 520 руб. (29 520 руб. - 15 000 руб.) Підлягає оподаткуванню ПДФО за ставкою 13% (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).
ПДФО з наднормативних добових обчислюється роботодавцем в останній день місяця, в якому затверджений авансовий звіт, утримується з будь-якого доходу, яка виплачується працівнику (наприклад, із заробітної плати), і перераховується до бюджету не пізніше дня, наступного за днем виплати доходу (п. П. 1, 3, 4, 6 ст. 226, пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Додатково про оподаткування ПДФО добових в іноземній валюті см. Практичний посібник з ПДФО.
Податок на прибуток організацій
При видачі працівнику авансу на відрядження в податковому обліку організації не виникає витрат (п. 14 ст. 270 НК РФ).
Добові в складі витрат на відрядження відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією, і визнаються на дату затвердження авансового звіту (абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Обмеження по сумі добових гл. 25 НК РФ не передбачає - добові визнаються у витратах в розмірі, визначеному в локальному нормативному акті організації.
При цьому перерахунок суми витрат на відрядження, сплачених в іноземній валюті шляхом видачі працівникові авансу, в рублі здійснюється за курсом, встановленим Банком Росії на дату видачі працівникові авансу (п. 10 ст. 272 НК РФ).
Нагадаємо, що витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (п. 1 ст. 252 НК РФ). Документом, що підтверджує витрати у вигляді добових, є затверджений авансовий звіт працівника з доданими документами, що підтверджують термін відрядження.
Додатково про облік витрат у вигляді добових, а також про документальне підтвердження терміну відрядження см. Практичний посібник з податку на прибуток.