Що пом'якшує податкову відповідальність

  • Лермонтов Юрій | радник державної цивільної служби РФ 3 класу

Обставини, що пом'якшують податкову відповідальність, перераховані в п. 1 ст. 112 НК РФ. На відміну від підстав, зазначених у п. 1 ст. 111 НК РФ (які виключають податкову відповідальність), вони не звільняють від податкової відповідальності повністю, а лише зменшують розмір призначуваного штрафу.

Пункт 3 ст. 114 НК РФ передбачає можливість зниження розміру штрафів, що накладаються на підставі НК РФ за вчинення податкових правопорушень, у разі встановлення пом'якшуючих відповідальність обставин. Так, при наявності хоча б одного пом'якшувальну обставину розмір штрафу підлягає зменшенню не менше ніж в два рази в порівнянні з розміром, визначеним відповідною статтею гол. 16 НК РФ за вчинення податкового правопорушення. Відзначимо, що обставини, що пом'якшують відповідальність, встановлюються судом або податковим органом і враховуються ним при накладенні санкцій за податкові правопорушення (п. 4 ст. 112 НК РФ).

Як може бути зменшена сума штрафу

Таким чином, сума штрафу, що призначається за вчинення податкового правопорушення, в разі встановлення судом хоча б одного пом'якшує відповідальність обставини може бути знижена в межах від 50 до 100% розміру податкової санкції. Разом з тим вона не повинна дорівнювати нулю. Справа в тому, що призначення судом штрафу в розмірі 0 руб. 00 коп. фактично буде звільненням яка притягається до податкової відповідальності особи від застосування податкової санкції.

Судова практика свідчить про те, що суди активно користуються цим правом і при наявності встановлених пом'якшуючих обставин знижують розмір податкової відповідальності платників податків в рази.

ФАС Московського округу, керуючись положеннями абз. 2 п. 19 Постанови № 41/9, відхилив доводи скарги про надмірне зменшення суми штрафу.

відповідність штрафу

Податкові органи при прийнятті рішення про притягнення до податкової відповідальності в разі встановлення в ході перевірки обставин скоєння податкового правопорушення, які можуть бути розцінені як пом'якшувальні, зобов'язані на підставі п. 3 ст. 101 НК РФ відобразити їх у прийнятому рішенні. Однак факт невідображення не є перешкодою для встановлення таких обставин судом самостійно.

Крім того, з ст. 112 НК РФ слід, що суду зобов'язано при розгляді питання про притягнення особи до відповідальності встановлювати наявність або відсутність таких обставин.

Принцип пропорційності, виражає вимоги справедливості, передбачає встановлення публічно-правової відповідальності лише за винне діяння і її диференціацію в залежності від тяжкості скоєного, розміру і характеру заподіяного збитку, ступеня вини правопорушника та інших істотних обставин, які обумовлюють індивідуалізацію при застосуванні стягнення. Зазначені принципи залучення до відповідальності в рівній мірі відносяться до фізичним та юридичним особам.

відкритий список

Що ж за обставини можуть пом'якшити відповідальність за вчинення податкового правопорушення? Відповідно до п. 1 ст. 112 НК РФ ними визнаються:

  1. вчинення правопорушення внаслідок збігу важких особистих або сімейних обставин;
  2. вчинення правопорушення під впливом загрози чи примусу або в силу матеріальної, службової або іншої залежності;
  3. важке матеріальне становище фізичної особи, яка притягається до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
  4. інші обставини, які судом або податковим органом можуть бути визнані пом'якшуючими відповідальність.

У такій ситуації Президія ВАС РФ, зазначивши, що перелік пом'якшуючих відповідальність обставин, наведений в ст. 112 НК РФ, не є вичерпним, і що суд має право визнати інші обставини, не зазначені в подп. 1, 2, 2.1 ст. 112 НК РФ, в якості пом'якшуючих відповідальність, прийшов до висновку про те, що справа підлягає направленню до суду першої інстанції на новий розгляд в частині визначення розміру стягуваної з установи суми санкції з урахуванням ст. 112 НК РФ.

Розберемо на прикладах, які обставини суди визнають пом'якшуючими відповідальність платників податків.

  • залучення до податкової відповідальності вперше за весь період здійснення діяльності товариства;
  • відсутність прямого умислу у вчиненні правопорушення;
  • невідповідність розміру накладеного штрафу наслідків податкового правопорушення, що підтверджується тією обставиною, що сума податкової санкції становить близько 50% від обчисленої до сплати суми податку за декларацією;
  • відсутність несприятливих економічних наслідків для бюджету, оскільки сплата обчисленого в податковій декларації з податку була проведена у встановлені п. 3 ст. 204 НК РФ терміни в повному обсязі;
  • відсутність істотного і незворотного шкоди інтересам держави.
  • відсутність господарської діяльності та доходу;
  • часткова добровільна оплата штрафних санкцій;
  • відсутність шкідливих наслідків правопорушення для бюджету.

Таким чином, остання судова практика показує, що пом'якшують визнаються, наприклад, такі обставини:

  1. Відсутність несприятливих економічних наслідків правопорушення і заподіяної державі матеріальних збитків.
  2. Відсутність умислу на вчинення податкового правопорушення.
  3. Незначний характер правопорушення, сплата податку і суми штрафу.
  4. Організаційно-правова форма платника податків, його фінансування з коштів бюджету.
  5. Незначність допущеної прострочення.
  6. Вчинення правопорушення вперше.
  7. Невідповідність санкції наслідків вчиненого правопорушення, добровільність сплати податку до бюджету.
  8. Відсутність достатніх коштів для сплати податків і податкових санкцій, відсутність прибутку, наявність заборгованості перед контрагентами, наявність заборгованості по заробітній платі.
  9. Важке фінансове становище платника податків, наявність позикових зобов'язань перед третіми особами.
  10. Помилки, збій в роботі комп'ютерної мережі.

Разом з тим варто відзначити, що в кожному випадку суд або податковий орган самостійно вирішують питання про правомірність пом'якшення відповідальності виходячи з конкретних обставин.

Схожі статті