Нові правила визнання майна амортизируемим
Капітальні вкладення в придбане або створюване амортизується майно не враховуються з метою оподаткування прибутку. Про це свідчить п. 5 ст. 270 НК РФ. Норма звучить грізно, але вказує лише на те, що дані витрати не можна одноразово визнати при обчисленні податку на прибуток.
Зате можна поступово. Вартість (витрати на зведення) зазначеного майна зменшує доходи організації протягом усього періоду його служби, причому рівними сумами, які називаються щомісячними амортизаційними відрахуваннями (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Залишається тільки визначити, яке саме майно з метою оподаткування прибутку є амортизуються. Адже витрати на придбання (створення) іншого (неамортізіруемого) майна враховуються у витратах по-іншому - на підставі пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Але повернемося до майна амортизується. Згідно п. 1 ст. 256 НК РФ таким є майно, яке:
- належить організації на праві власності (якщо інше не передбачено гл. 25 НК РФ);
- в її користуванні в господарській діяльності, спрямованої на отримання доходу;
- служить цілям і задачам організації протягом тривалого періоду часу (не менше року);
- має вартість, що перевищує відповідний ціновий ліміт.
Відповідні зміни внесені і в п. 1 ст. 257 НК РФ, в якому визначені критерії віднесення майна до основних засобів, оскільки останні є одним з видів майна, що амортизується.
Скоригований порядок сплати авансових платежів з податку на прибуток
Порядок розрахунку податку на прибуток організацій, а також авансових платежів по ньому закріплений в ст. 286 НК РФ. З норми випливає, що російські організації податок з отриманого прибутку обчислюють самостійно. Він визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, яка розраховується за правилами ст. 274 НК РФ.
Протягом податкового періоду організації зобов'язані декларувати і вносити до бюджету авансові платежі з податку на прибуток (виняток - бюджетні установи культури, перераховані в абз. 2 п. 3 ст. 286 НК РФ).
Згідно з положеннями ст. 286 НК РФ можливі три системи сплати авансових платежів.
Система 1: авансові платежі сплачуються за підсумками першого кварталу, півріччя і дев'ять місяців плюс щомісячні авансові платежі всередині кожного кварталу (абз. 2 - 6 п. 2).
Система 2: авансові платежі сплачуються лише за підсумками першого кварталу, півріччя і дев'ять місяців, тобто раз на квартал без сплати щомісячних авансових платежів (абз. 1 п. 3).
Система 3: авансові платежі сплачуються за підсумками місяця, двох місяців і т. Д. До закінчення календарного року виходячи з фактично одержаного прибутку, тобто за підсумками кожного місяця (абз. 7, 8 п. 2).
Зміни торкнулися і новостворених організацій, тобто тих, з державної реєстрації яких не минуло чотири повні квартали. Такі організації ліміт виручки для застосування поквартальною системи розрахунків з бюджетом (система 2) визначають за підсумками кожного кварталу (а не в середньому, як ненові компанії).
Такий підхід споконвічно ставив в нерівні умови діють і новостворені організації, оскільки ліміти доходів для вибору системи сплати авансових платежів були непорівнянні (для діючих організацій - 10 млн руб. В квартал або 40 млн руб. На рік, для новостворених - 3 млн руб . в квартал або 12 млн руб. на рік).
Розширено перелік організацій, які мають право застосовувати пільговий режим оподаткування
Діяльність по догляду і догляду за дітьми
Оподаткування у резидентів вільного порту Владивосток
Так, оновленої редакції ст. 284.4 НК РФ встановлено, зокрема, критерії для отримання статусу резидента вільного порту Владивосток. Для отримання цього статусу організація повинна бути зареєстрована на території зазначеного порту і не мати відокремлених підрозділів за її межами, не застосовувати спеціальні податкові режими, не бути НКО, банком, страховою організацією, НПФ, професійним учасником ринку цінних паперів, клірингової організацією, учасником КГН, резидентом особливої економічної зони будь-якого типу, учасником регіональних інвестиційних проектів.
Крім того, внесено зміни до п. 1.8 ст. 284 НК РФ у частині встановлення знижених ставок податку на прибуток і умов їх застосування. Протягом перших п'яти податкових періодів отримання платником податків прибутку від діяльності на території вільного порту Владивосток вводяться наступні податкові ставки:
- в частині, яка підлягає зарахуванню до ФБ, - 0%;
- в частині, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ, - не вище 5%.
У наступні п'ять податкових періодів застосовується общеустановленная ставка з податку, що підлягає внесенню до ФБ. У свою чергу, ставка для обчислення податку, що сплачується до бюджетів суб'єктів РФ, не може бути менше 10%.
Оподаткування в учасників ОЕЗ в Магаданській області
Пільгова ставка застосовується за умови роздільного обліку доходів (витрат), отриманих (понесених) від видів діяльності, що здійснюються на території Магаданської області та визначених зазначеним угодою, і доходів (витрат), отриманих (понесених) при веденні інших видів діяльності.
Таке ж умова має бути виконано учасником ОЕЗ і для застосування нульової ставки з податку на прибуток, що підлягає зарахуванню до федерального бюджету.
Нове у визначенні доходів і витрат за борговими зобов'язаннями
Уточнено порядок оподаткування операцій з дорогоцінними металами
Дані норми доповнені положеннями, згідно з якими датою визнання в складі позареалізаційних доходів (витрат) позитивної (негативної) переоцінки вартості дорогоцінних металів і виражених в них вимог (зобов'язань), що здійснюється в порядку, встановленому нормативними актами ЦБ РФ, є останнє число поточного місяця.
Крім того, названим законом уточнено особливості визначення доходів і витрат банків за операціями купівлі-продажу дорогоцінних металів (внесено зміни до ст. 290, 291, 331 НК РФ).
Визначено порядок оподаткування доходів від операцій з кліринговими сертифікатами участі
- в складі доходів - доходи у вигляді КСУ, отриманих від клірингової організації, що видала такі сертифікати, а також у вигляді майна, отриманого від клірингової організації при погашенні яка належить платникові податків КСУ відповідно до Федерального закону № 7-ФЗ (п. 1 ст. 251 НК РФ доповнений п. 13.2);
- в складі витрат - витрати у вигляді майна, внесеного в майновий пул клірингової організації, а також у вигляді КСУ, пред'явлених до погашення клірингової організації, що видала такі сертифікати, відповідно до Федерального закону № 7-ФЗ (ст. 270 НК РФ доповнена п. 11.2).
Доповнено перелік інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією. Так, в п. 1 ст. 264 НК РФ введено пп. 48.8, згідно з яким іншими вважаються витрати на оплату послуг клірингових організацій, пов'язаних з видачею, обслуговуванням обігу і погашенням КСУ.
- погашення КСУ при отриманні від клірингової організації відповідних таким сертифікатів цінних паперів та іншого майна, внесених в майновий пул клірингової організації;
- передача клірингової організації цінних паперів в рахунок видаються такою організацією КСУ.
Встановлено порядок визначення податкової бази при неналежному виконанні (невиконанні) другій частині РЕПО в разі, якщо предметом відповідного договору репо є клірингові сертифікати участі. Цей порядок закріплений в новому п. 6.1 ст. 282 НК РФ.
Крім цього, Федеральним законом № 326-ФЗ уточнено особливості визначення доходів і витрат клірингових організацій (внесено зміни до ст. 299.1, 299.2, 331 НК РФ).
Уточнено норми про оподаткування дивідендів
Федеральним законом № 326-ФЗ скориговані положення гл. 25 НК РФ, що стосуються порядку визначення податкової бази по доходах, отриманих від пайової участі в інших організаціях. Відповідні поправки торкнулися ст. 275 НК РФ.
І ще. Федеральним законом № 326-ФЗ уточнено порядок визнання особи податковим агентом при виплаті доходів у вигляді дивідендів (скориговані положення п. 7 ст. 275 НК РФ).
Уточнено порядок утримання податковим агентом податку з доходів іноземних компаній
- боргові зобов'язання російських організацій виникли в зв'язку з розміщенням іноземними компаніями звертаються облігацій;
- іноземна компанія на дату виплати відсоткового доходу має постійне місцезнаходження в одній з держав, з якими Російська Федерація уклала діючі договори з питань оподаткування;
- іноземна компанія пред'явила яка здійснює виплату процентного доходу російської організації підтвердження свого постійного місцезнаходження.
Про консолідованих групах платників податків
Крім того, названим законом внесено зміни до ч. I НК РФ, що стосуються КГН (гл. 3.1):