Актуальні проблеми податкового адміністрування ПДВ
Чіткої інформації вони дати керівникові не могли, але в повітрі витали найрізноманітніші версії, а відокремити правду від всього іншого було практично неможливо: «будуть звіряти всіх і з усіма», «зніматимуть ПДВ з відрахувань без всяких пояснень», «старі схеми не працюють »і т.п. Одночасно жевріла надія: раптом система не запрацює, впаде, і все повернеться на круги своя.
Після року давайте розберемося все-таки: що змінилося в адмініструванні ПДВ, як працює система перевірки і що ж робити платнику податків?
Але для початку давайте згадаємо, а що являє собою податок на додану вартість.
ПДВ - форма вилучення частини доданої вартості на всіх стадіях виробництва, яка визначається як різниця між реалізованими товарами (роботами, послугами) і вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу. Виділення доданої вартості досягається механізмом обчислення даного податку, при якому в бюджет йде лише різниця між сумами податку, отриманими від покупців товарів (робіт, послуг), одержувачів майнових прав, і сумами податку, пред'явлених постачальниками товарів (робіт, послуг), майнових прав. Ці останні суми в НК РФ визначаються як «податкові відрахування з податку на додану вартість».
Глава 21 НК РФ позначає основні умови, при виконанні яких платник податків може застосувати податкові відрахування і зменшити обчислений з об'єктів оподаткування ПДВ (реалізація товарів, робіт, послуг, передача майнових прав). В першу чергу це наявність рахунку-фактури, оформленого належним чином відповідно до вимог ст. 169 НК РФ, а також первинних документів, на підставі яких здійснювалося прийняття на облік товарів (робіт, послуг). Іншою важливою умовою є використання придбаних товарно-матеріальних цінностей (далі ТМЦ), послуг, робіт в операціях, що обкладаються ПДВ.
Здавалося б, виконання цих нескладних умов дозволяє платнику податків безперешкодно застосувати податкові відрахування і механізм обчислення ПДВ не є складним. Однак на практиці виникають протиріччя, проблемні питання, які призводять до численних судових розглядів, оскільки формальне дотримання умов застосування податкових відрахувань, зрозуміло, використовується деякими платниками податків для «оптимізації» податку.
Одним з найбільш поширених способів є використання в ланцюжку контрагентів організацій, які не ведуть фактичної діяльності, але надають документи на «нібито» відвантажені товари, виконані роботи або надані послуги.
В ході проведення податкових перевірок ФНС рекомендовано у всіх випадках при заяві ПДВ до відшкодування з бюджету, встановлювати наявність таких обставин, як:- неможливість реального здійснення платниками податків господарських операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг;
- здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі, зазначеному платником податків;
- облік для цілей оподаткування тих господарських операцій, які безпосередньо пов'язані з виникненням податкової вигоди.
Передбачається, що змінена система контролю зробить прозорим рух ПДВ по ланцюжку від виробника до кінцевого покупця і тим самим викорінить схеми з використанням фірм - «одноденок».
Основу нового механізму адміністрування ПДВ складають наступні елементи:- програмний продукт Big Data АСК ПДВ-2;
- єдине електронне сховище даних;
- міжрегіональні інспекції по камеральної контролю, що підкоряються безпосередньо ФНС Росії, до функцій яких входить виявлення суперечностей в деклараціях з ПДВ.
І для платників ПДВ з'явилася додаткова проблема посилення контролю над достовірністю і термінами передачі в податкову інспекцію необхідних відомостей, забезпечення своєчасного реагування на запити контролюючих організацій. Безсумнівно, збільшується склад ризиків по ПДВ, тому що податкові інспектори отримують оперативний доступ до інформації по операціях платника податків з усіма контрагентами.
Важливо і те, що платнику податків буде складно збільшити термін подання запитуваних документів, тому що запити направляються по телекомунікаційних каналах зв'язку.
Варто відзначити, що нова система не перекрила можливість користуватися послугами фірм - «одноденок».
Згідно презумпції сумлінності порушення контрагентом своїх податкових зобов'язань не є доказом отримання необгрунтованої податкової вигоди. Остання може бути визнана такою, якщо податкові інспектори доведуть, що організація діяла без належної обачності. Разом з тим, зрозуміло, що і самому платнику податків стає складніше і складніше доводити, що контрагента він вибирав обачно, тому багато хто або перестають використовувати в своїй роботі «сумнівних» постачальників, або готові нести податкові ризики по ПДВ, а також відповідати на численні запити ФНС і запити на зустрічні перевірки.
Чи можна оптимізувати ПДВ?
Питання про податкову оптимізацію, особливо з податку на додану вартість, є одними з актуальних питань для платників податків.
Але потрібно розуміти, що податок на додану вартість є непрямим податком, тобто податком, який встановлюється до ціни чи тарифу. Таким чином, фактичним платником податку є покупець, а продавець або постачальник, отримавши цей податок від покупця, повинен перерахувати його до бюджету. Отже, для того, щоб не нараховувати ПДВ при продажу товарів або наданні послуг (виконанні робіт) потрібно просто перестати бути платником ПДВ.
Інших легальних способів оптимізації ПДВ не існує.
На практиці такий підхід досить часто викликає критику у керівників організацій та / або фінансових директорів: всі покупці, на їхню думку, хочуть працювати тільки з організаціями, які платять ПДВ і пред'являють рахунки-фактури. Але в дійсності це не так.
Є індивідуальні підприємці, які готові купувати вашу продукцію або товари без урахування ПДВ; є організації на спрощену систему оподаткування або які застосовують систему у вигляді єдиного податку на поставлений дохід, для яких не важливий ПДВ у складі ціни товару, послуги або роботи. Перш ніж заперечувати такої спосіб економії на ПДВ, потрібно проаналізувати склад своїх покупців або замовників. І якщо серед них є ті, кому ПДВ не важливий через застосування ними «без ПДВ-шних» систем оподаткування, ви також можете стати неплатником ПДВ і використовувати це для законної економії на податку.
Звичайно, слід відразу ж зазначити, що якщо серед ваших покупців або замовників є як ті, яким необхідні відрахування по ПДВ, так і ті, кому ПДВ не важливий, то здійснювати всі операції з реалізації через одну компанію у вас не вийде. Доведеться створити нову компанію, яка буде продавати продукцію або надавати послуги без податку на додану вартість.
Заощаджуємо ПДВ за допомогою спрощенки:
використання в роботі організації, що застосовує спрощену систему оподаткування, в більшості випадків може дати економію ПДВ.
Разом з тим, необхідно грамотно підходити до схеми організації такої роботи, щоб не отримати від податкових органів претензії в частині отримання «необґрунтованої податкової вигоди».
Це основні обмеження. Крім них є ще деякі спеціальні обмеження, які перераховані в ст. 346.12 НК РФ, але в даній статті не має сенсу на них зупинятися детально в силу їх специфічності.
Але навіть якщо ваша організація сама не може застосовувати спрощенку в силу будь-яких існуючих обмежень, ви можете використовувати інші юридичні особи або новостворені організації, або індивідуальних підприємців, через які буде здійснюватися продаж товарів або продукції, або виконання робіт або надання послуг.
Припустимо, що у Вашій компанії виконані всі умови для застосування спрощеної системи оподаткування, тому компанія переходить на УСНО і продовжує вести свою діяльність, тільки вже не виставляючи своїм покупцям або замовникам рахунки-фактури з ПДВ.
Але і в цьому випадку, якщо у організації є як покупці, для яких не важливий ПДВ, так і ті, хто має намір працювати тільки з ПДВ-никами, задовольнити і тих, і інших покупців не вийде. У такій ситуації слід створити ще одну компанію, яка і буде застосовувати УСНО і працювати без ПДВ. Купувати товари або продукцію ця нова компанія може у Вашої ПДВ-ної компанії з мінімальною націнкою або безпосередньо у постачальників.
Припустимо, що ви створили таку компанію і пропонуєте своїм покупцям (замовникам) купувати товари (або роботи) у цій новій компанії. Безсумнівно, що деякі ваші покупці, яким в принципі не потрібні рахунки-фактури і ПДВ, проте, відмовляться з вами працювати через усталених «звичок» працювати з ПДВ, або з інших суб'єктивних причин. Спробуйте трохи (на 1 - 1,5%) знизити ціну товару або вартість роботи (послуги). Вигода від економії на ПДВ покриє недоотриманий виручку, а для покупців, можливо, це буде привід продовжувати працювати саме з вами.
Отже, якщо у вашій компанії є можливість перейти на спрощену систему оподаткування, то можна отримати певні «плюси»: від зменшення документообігу (не потрібно виставляти рахунки-фактури, вести книги продажів і покупок) до економії коштів за рахунок відсутності обов'язку сплачувати ПДВ і податок на прибуток (а також і податок на майно в загальному випадку), які замінюються сплатою єдиного податку.
Звичайно, багато підприємців саме зараз можуть заперечити, що в їх ситуації все не так просто, як викладено: виручка організації у багато разів перевищує ліміт спрощенки, а при цьому покупців, яким не потрібен ПДВ теж досить.
Що робити в цьому випадку? - Створювати кілька нових компаній або розділяти стару компанію на кілька нових (наприклад, через виділення з неї нових або поділ компанії)?
Можна використовувати і той, і інший шлях, але підходити до цього процесу розумно, щоб не отримати претензії від податкових органів в отриманні «необгрунтованої податкової вигоди».
Для уникнення претензій з боку податкових органів при організації нової схеми роботи слід обгрунтувати всі свої дії.
Зокрема, розукрупнення організації або створення нових юридичних осіб не суперечить законодавству. Цивільний Кодекс РФ дозволяє власникам проводити реорганізацію компанії, наприклад, шляхом виділення з її складу нових юридичних осіб (п. 1 ст. 57 ГК РФ). Діловими цілями такої реорганізації можуть бути:
- поліпшення бізнес-процесів;
- скорочення витрат бізнесу;
- розширення мережі збуту або створення нової мережі;
- відкриття нових магазинів;
- ведення нових видів діяльності.
Якщо нові компанії будуть володіти своїм виробничим майном, або брати в оренду площі та обладнання у незалежних орендодавців - це буде перевагою. Разом з тим, навіть якщо нові компанії будуть орендувати майно у колишньої компанії, то це не є абсолютним доказом фіктивності структури: має сенс укласти договори оренди, мати на руках акти передачі майна в оренду і підтвердження оплати орендних платежів.
Варто відзначити, що в даний час не проведено чітка межа між законною податковою оптимізацією та податковою мінімізацією при розукрупнення або реорганізації бізнесу. Організації-платники податків самостійно і на свій ризик вибирають способи діяльності і досягнення результату. Тоді як податкові органи уповноважені лише контролювати дотримання платниками податків податкового законодавства, а не ставити підприємцям доходи виходячи з власного бачення ділових цілей їх діяльності.
При проведенні заходів щодо зміни структури бізнесу, для зниження податкового навантаження, необхідно дуже уважно і правильно зробити все попередні розрахунки (на конкретних цифрах), а також продумати обґрунтування кожної дії. До такої роботи обов'язково слід залучати головного бухгалтера організації, а також - при наявності можливості - незалежного податкового консультанта з досвідом роботи по таким проектам. Як правило, саме консультант, маючи практичні напрацювання за схемами реорганізації бізнесів, може помітити слабкі місця нової схеми та розробити пропозиції щодо мінімізації ризиків.
Дубинянська Олена Миколаївна,
Керівник Відділу аудиту та Фінансів, Партнер
Об'єднаної Консалтингової Групи.