Розглянемо порядок накладення штрафу відповідно до норм Податкового кодексу РФ (НК РФ), адміністративного штрафу на посадових осіб організації, зупинення операцій по рахунках в банку, розберемо обставини, що пом'якшують відповідальність.
Штраф, що накладається відповідно до НК РФ. Якщо організація несвоєчасно подала декларацію, то штраф буде накладено як на організацію, так і на посадових осіб, зокрема на керівника і бухгалтера. Пунктом 1 ст. 119 НК РФ встановлено, що неподання в установлений строк податкової декларації до податкового органу за місцем обліку тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 5% суми податку, що підлягає сплаті (доплату) на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць з дня, встановленого для її уявлення, але не більше 30% зазначеної суми та не менше 100 руб.
Навіть в тому випадку, якщо організація запізнилася з подачею декларації на один день, на неї все одно накладуть штраф за п. 1 ст. 119 НК РФ. Тому якщо платник податків подає декларацію особисто до податкового органу, не варто відкладати це на останній день, оскільки через черги з'являється ризик порушити терміни подачі декларації.
Якщо платник податків при направленні податкової декларації поштою неправильно вказав індекс, внаслідок чого податковий орган не отримав декларацію, то такий платник податків не може бути притягнутий до податкової відповідальності за неподання декларації з порушенням терміну.
Подання до податкових органів нульовий декларації з порушенням терміну (але не більше 180 днів) тягне за собою накладення штрафу в розмірі 100 руб.
При прийнятті такого рішення суди зазначають, що базою для визначення суми штрафу є сума податку, що підлягає фактичну сплату (доплату) до бюджету за період, за який подано податкову декларацію.
Якщо декларація не подана до податкового органу протягом більше 180 днів після закінчення встановленого законодавством про податки терміну подання такої декларації, то це спричинить стягнення штрафу в розмірі 30% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, і 10% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць починаючи з 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).
Відповідно до ст. 6.1 НК РФ строк, визначений днями, обчислюється у робочих днях, якщо термін не встановлено в календарних днях. При цьому робочим днем вважається день, який не зізнається в відповідно до законодавства Російської Федерації вихідним і (або) неробочим святковим днем.
Актуальна проблема. Слід зазначити, що п. 2 ст. 119 НК РФ не містить мінімального розміру штрафу, в зв'язку з цим виникає ряд питань про розмір штрафних санкцій за подачу "нульовий" податкової декларації після закінчення 180 днів з дня встановленого терміну.
Організація зобов'язана в будь-якому випадку подавати декларації по тим податкам, за якими є платником, незважаючи на те, що за підсумками звітного (податкового) періоду діяльність не велася і сума податку дорівнює нулю.
Виходячи з положень викладених норм, платник податків зобов'язаний подавати податкові декларації в установлені законом терміни незалежно від результатів розрахунків сум податків до сплати за підсумками тих чи інших податкових періодів.
На практиці може виникнути ситуація, коли організація здала податкові декларації в установлений термін і вони були прийняті податковим органом, про що є відмітки, а після камеральної перевірки декларації організація була залучена до податкової відповідальності за п. 1 ст. 119 НК РФ. При цьому залучення до відповідальності податковий орган обґрунтував необхідністю здавати декларації на бланках нового зразка.
При цьому дана позиція судів заснована на тому, що НК РФ не передбачена відповідальність за подання платником податків податкової декларації (розрахунку) у встановлений термін за формою, затвердженою раніше, але зміненої в установленому законодавством про податки і збори порядку до моменту подання податкової декларації (розрахунку) до податкового органу за місцем обліку платника податків.
Арбітражна практика. Згідно з позицією арбітражних судів подання декларації не за встановленою формою не тягне відповідальності за ст. 119 НК РФ.
Суд відхилив довід податкового органу про те, що подання податкової декларації з недіючої формі свідчить про те, що декларацію можна вважати представленої, а обов'язок платника податків по її своєчасного подання - виконаної. При таких обставинах платник податків підлягає відповідальності за ст. 119 НК РФ.
Таким чином, в разі суперечок з податковими органами організації доведеться в суді довести неправомірність залучення її до відповідальності в даному випадку.
Актуальна проблема. Іноді найбільші платники податків стикаються з необхідністю подати декларацію на паперовому носії, а не через телекомунікаційні засоби (наприклад, при відключенні Інтернету на невизначений термін). У цьому випадку вони направляють декларацію на паперовому носії, дублюючи її на електронних носіях (дискеті або на диску).
У цьому випадку податкові органи можуть залучити організацію до відповідальності за ст. 119 НК РФ, вважаючи декларацію неподаною.
Слід звернути увагу, що платник податків може своєчасно обчислити і сплатити податок, але запізнитися з подачею декларації з цього податку. У такому випадку платник податків повинен бути притягнутий до відповідальності за ст. 119 НК РФ.
Суд зазначив наступне: оскільки вимога пред'явлено про стягнення штрафу за невиконання обов'язку з подання податкової декларації, посилання платника податків на своєчасне виконання ним іншого обов'язку (щодо сплати податку) не мають правового значення для вирішення питання про обгрунтованість цієї вимоги.
Актуальна проблема. Досить часто платники податків подають декларації по телекомунікаційних каналах зв'язку в останній день для подачі таких декларацій. Але при цьому важливо не забувати, що відправлена по телекомунікаційних каналах зв'язку декларація може не дійти до податкового органу внаслідок збою в передачі даних. В такому випадку дуже важко довести факт того, що платник податків дійсно відправляв декларацію, а також факт збою в роботі мереж телекомунікації.
Актуальна проблема. Іноді платник податків може помилково подати декларацію, в якій відсутній кілька листів, в тому числі і тих, які він зобов'язаний подати. Чи підлягає в такому разі платник податків притягнення до відповідальності за ст. 119 НК РФ?
Відповідно до п. 1 ст. 289 НК РФ платники податків незалежно від наявності у них обов'язки по сплаті податку і (або) авансових платежів з податку, особливостей обчислення та сплати податку зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за місцем свого знаходження та місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу відповідні податкові декларації в порядку, визначеному цією статтею.
Згідно п. 1 ст. 80 НК РФ податкова декларація являє собою письмову заяву платника податку про отримані доходи і проведені витрати, джерела доходів, податкові пільги і обчисленої сумі податку і (або) інші дані, пов'язані з обчисленням і сплатою податку. Податкова декларація подається кожним платником податків по кожному податку, що підлягає сплаті цим платником податків, якщо інше не передбачено законодавством про податки і збори.
Податкова декларація подається у встановлені законодавством про податки і збори терміни. Форми податкових декларацій та порядок їх заповнення затверджуються Мінфіном Росії (п. П. 6, 7 ст. 80 НК РФ).
Згідно п. 1 ст. 108 НК РФ ніхто не може бути притягнутий до відповідальності за вчинення податкового правопорушення інакше, як на підставах і в порядку, які передбачені НК РФ.
Виходячи з ст. 109 НК РФ, особа не може бути притягнута до відповідальності за вчинення податкового правопорушення за відсутності події податкового правопорушення.
Суд не встановив в діях організації складу правопорушення по ст. 119 НК РФ. Суд вважає, що рішення податкового органу в частині залучення платника податків до відповідальності, передбаченої п. 2 ст. 119 НК РФ, у зв'язку з неподанням у встановлений термін податкової декларації з податку на прибуток організацій є недійсним.
На думку суду, відсутність листа в декларації не є підставою для притягнення організації до відповідальності за ст. 119 НК РФ.
Штраф, що накладається відповідно до Кодексу Російської Федерації про адміністративні правопорушення. Як було зазначено раніше, за неподання декларації у встановлений термін може бути застосована і адміністративна відповідальність.
Так, відповідно до ст. 15.5 Кодексу Російської Федерації про адміністративні правопорушення (КоАП РФ) порушення встановлених законодавством про податки і збори термінів подання податкової декларації до податкового органу за місцем обліку тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб в розмірі від 300 до 500 руб.
У п. 4 ст. 108 НК РФ визначено, що залучення організації до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє її посадових осіб при наявності відповідних підстав від адміністративної, кримінальної чи іншої відповідальності, передбаченої законами Російської Федерації.
На підставі ст. 2.4 КоАП РФ адміністративної відповідальності підлягає посадова особа в разі вчинення ним адміністративного правопорушення у зв'язку з невиконанням або неналежним виконанням своїх службових обов'язків.
Які вчинили адміністративні правопорушення у зв'язку з виконанням організаційно-розпорядчих чи адміністративно-господарських функцій керівники та інші працівники інших організацій, а також особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, несуть адміністративну відповідальність як посадові особи, якщо законом не встановлено інше.
Штрафи за окремими видами декларацій. Декларація з ПДВ, яка надається податковим агентом. Пунктом 5 ст. 174 НК РФ встановлено обов'язок податкових агентів подати до податкових органів за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію з ПДВ в строк не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення податковим періодом, якщо інше не передбачено гл. 21 НК РФ.
Тим часом спірним залишається питання про те, чи підлягає притягненню до відповідальності податковий агент за несвоєчасне подання податкової декларації.
Таким чином, на думку судів, ст. 119 НК РФ не передбачена відповідальність для податкових агентів, які запізнилися з подачею відповідних декларацій.
Звіт про цільове використання отриманих коштів. Як встановлено п. 14 ст. 250 НК РФ, платники податків, які отримали майно (в тому числі грошові кошти), роботи, послуги в рамках благодійної діяльності, цільові надходження або цільове фінансування, після закінчення податкового періоду подають до податкових органів за місцем свого обліку звіт про цільове використання отриманих коштів за формою , яка затверджується Мінфіном Росії.
Так, Звіт про цільове використання майна (в тому числі грошових коштів), робіт, послуг, отриманих в рамках благодійної діяльності, цільових надходжень, цільового фінансування (лист 07 Декларації з податку на прибуток) (далі - Звіт) складають платники податків, які отримали кошти цільового фінансування, цільові надходження та інші засоби, зазначені в п. п. 1 і 2 ст. 251 НК РФ. В Звіт не включаються кошти у вигляді бюджетних асигнувань, що виділяються бюджетним установам, кошти у вигляді субсидій автономним установам.
Виходячи з видів отриманих організацією коштів цільового призначення, вона вибирає відповідні їм назви і коди з наведеної в Додатку N 3 до цього Порядку таблиці і переносить в графу 1.
Відповідальність за неподання Звіту встановлена п. 1 ст. 126 НК РФ: неподання в установлений строк платником податків (податковим агентом) до податкових органів документів та (або) інших відомостей, передбачених НК РФ й іншими актами законодавства про податки і збори, тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 50 руб. за кожне неподання документ.
Таким чином, у разі неподання Звіту в складі декларації платник податків підлягає відповідальності за п. 1 ст. 126 НК РФ, у разі неподання декларації разом зі Звітом - одночасно і по п. 1 ст. 126 НК РФ, і по ст. 119 НК РФ за неподання податкової декларації.
Справа в тому, що в п. 5 ст. 114 НК РФ закріплена норма, згідно з якою при вчиненні однією особою двох і більше податкових правопорушень податкові санкції стягуються за кожне правопорушення окремо без поглинання менш суворої санкції більш суворою. У даній ситуації склади податкових правопорушень, встановлені ст. ст. 119 і 126 НК РФ, різні.
Подання Звіту в складі декларації не може бути підставою для звільнення платника податків від відповідальності, встановленої в п. 1 ст. 126 НК РФ.
Декларація за формою 4-ПДФО. У декларації за формою 4-ПДФО вказується сума передбачуваного доходу, який визначається платником податку на підставі п. 7 ст. 227 НК РФ. На підставі цієї суми податковий орган визначає суму авансових платежів з податку на доходи фізичних осіб.
Офіційна позиція - за неподання (несвоєчасне подання) декларації за формою 4-ПДФО штраф за ст. 119 НК РФ не накладається.
Дана податкова декларація повинна бути представлена платниками податків до податкового органу за місцем проживання одночасно з податковою декларацією за формою 3-ПДФО.
Таким чином, якщо індивідуальні підприємці повинні подавати до податкового органу декларацію за формою 4-ПДФО, в якій буде вказано потенційний дохід платника податку від здійснюваної діяльності, розмір потенційного доходу підприємець визначає самостійно. Однак необхідно пам'ятати, що на підставі такої суми доходу податковий орган буде щоквартально надсилати платнику податків повідомлення про сплату авансових платежів з податку на доходи фізичних осіб. При цьому за неподання декларації за формою 4-ПДФО не застосовується відповідальність, передбачена ст. 119 НК РФ.
Декларація з податку на прибуток, яка надається податковим агентом. У ст. 310 НК РФ встановлено обов'язок податкового агента обчислювати і утримувати податок з доходів, виплачуваних іноземним організаціям, від джерел в Російській Федерації.
Відповідно до абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ податкові агенти з податку на прибуток зобов'язані після закінчення кожного звітного (податкового) періоду, в якому вони виробляли виплати платнику податку, подавати до податкових органів за місцем свого знаходження податкові розрахунки.
Терміни подання таких розрахунків встановлені п. П. 3 і 4 ст. 289 НК РФ:
- не пізніше 28 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду;
Зауважимо, що за порушення зазначених термінів податковий агент не може бути притягнутий до відповідальності за ст. 119 НК РФ, так як норми даної статті поширюються лише на платників податків.
У той же час слід зазначити, що декларація по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування не відповідає визначенню податкової декларації, закріпленому в ст. 80 НК РФ. Отже, дії, що виразилися в ненаданні у встановлений термін даної декларації, не підпадають під ст. 119 НК РФ.
У п. 8 Огляду зазначено, що законодавством Російської Федерації не встановлено відповідальності за неподання або несвоєчасне подання декларації по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування. Вищий Арбітражний Суд РФ прийшов до висновку про неможливість застосування відповідальності, передбаченої п. 1 ст. 119 НК РФ, так як, виходячи з положень Федерального закону N 167-ФЗ і НК РФ, страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування не відповідають поняттю "податку", закріпленому в ст. 8 НК РФ. Встановлена в ст. 119 НК РФ відповідальність може бути застосована лише за неподання податкової декларації, під визначення якої (ст. 80 НК РФ) декларація по страхових внесках не підпадає.