Перейти до повної версії сайту БухВЕСТІ.РФ
Господарство на ЕСХН виробляє сировину, яке піддає первинній переробці, а потім виготовляє з нього готові до вживання продукти (напівфабрикати). Як визначити частку доходу від реалізації сировини з метою підтвердження статусу сільгосптоваровиробника, розповіли чиновники Мінфіну Росії. Розгляньмо роз'яснення на конкретному прикладі.
Хто є сільгоспвиробником
Що таке промислова переробка
Податкове законодавство, по суті, виділяє три види діяльності сільгосптоваровиробників:
- виробництво сільськогосподарської продукції;
- первинну переробку сільгосппродукції;
- подальшу (промислову) переробку.
Нагадаємо, що до продукції первинної переробки ставляться в тому числі продукція рослинництва сільського і лісового господарства, улови водних біологічних ресурсів, рибна і інша продукція з водних біологічних ресурсів, продукція тваринництва, яка пройшла технологічні операції переробки для збереження її якості та забезпечення тривалого зберігання. Дану продукцію можна використовувати в якості сировини в подальшій (промислової) переробки для отримання іншого виду продукції.
Також цією постановою затверджено Перелік продукції первинної переробки сільгосппродукції (далі - Перелік). Зокрема, це:
- м'ясо великої рогатої худоби свіже (охолоджене, заморожене) - ОК 00493 (ОКДП) за кодом 1511111 «Яловичина свіжа», за кодом 1511121 «Телятина свіжа»;
- свинина свіжа (охолоджена, заморожена) - ОК 004-93 (ОКДП) за кодом 1511141 «Свинина беконная», за кодом 1511142 «Свинина жирна», за кодом 1511143 «Свинина м'ясна» і за кодом 1511144 «Свинина худа».
Виходить, що промислова переробка - операція з виготовлення продукції, яка не пойменовані в цьому Переліку.
Наприклад, господарство виробляє з молока такі продукти, як кефір, ряжанка, йогурт, сметана, вершкове масло, сири. В цьому випадку молоко - продукція з незбираного молока первинної переробки, а кисломолочні продукти - продукція промислової переробки.
Що стосується м'ясної продукції, то м'ясо свіже - продукт первинної переробки, а ковбаси й інші м'ясні вироби - продукти промислової переробки.
Розраховуємо частку доходу від продажу сільгосппродукції
При розрахунку частки доходу сільгоспвиробника враховується дохід від продажу як вирощеної продукції, так і продукції первинної переробки.
А ось якщо господарство займається ще й наступної (промислової) переробкою власної сільгосппродукції, потрібно враховувати особливі правила, які встановлені підпунктом 2.2 пункту 2 статті 346.2 Податкового кодексу РФ.
А саме частка доходу від продажу продукції первинної переробки, яка виготовлена із сировини власного виробництва, в загальному доході від реалізації продукції, виробленої з власної сировини, розраховується виходячи зі співвідношення витрат на виробництво сільськогосподарської продукції, на первинну переробку і загальної суми витрат на виробництво продукції.
Тобто в доходах від реалізації продукції промислової переробки повинні враховуватися і доходи від продажу продукції первинної переробки, з якої і були виготовлені кінцеві продукти.
Господарство вирощує корів і свиней. Після забою м'ясо піддається первинній переробці, а потім з нього виготовляють м'ясні продукти (ковбасні вироби) і напівфабрикати. За звітний період господарство витратило:
- на вирощування тварин - 3 500 000 руб .;
- на первинну переробку (забій) - 340 000 руб .;
- на промислову (подальшу) переробку (виготовлення фаршу, котлет, пельменів та інших напівфабрикатів) - 950 000 руб.
Загальна сума виручки від реалізації склала 5 000 000 руб. в тому числі 2 900 000 руб. - від продажу охолодженого і замороженого м'яса, 2 100 000 руб. - від продажу м'ясних виробів (продукції промислової переробки).
Частка доходу господарства для підтвердження статусу сільгосптоваровиробника розраховується наступним чином:
- сума витрат на виробництво сільгосппродукції і на її первинну переробку - 3 840 000 руб. (3 500 000 + 340 000);
- сума загальних витрат з урахуванням витрат на промислову переробку - 4 790 000 руб. (3 840 000 + 950 000);
- частка доходу від продажу м'яса в доході від реалізації продукції промислової переробки (м'ясні напівфабрикати) складе 80,167% (3 840 000 руб. / 4 790 000 руб. × 100);
- сума виручки від продажу м'яса з урахуванням доходу від продажу м'ясних напівфабрикатів посилання - 1 683 507 руб. (2 100 000 руб. × 80,167%);
- частка доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, продукції її первинної та промислової переробки - 91,67% ((2 900 000 руб. +1 683 507 руб.). 5 000 000 руб. × 100).
Так як частка доходу не менше 70 відсотків, то господарство відповідає статусу сільгосптоваровиробника. А значить, воно має право на сплату єдиного сільгоспподатку.
У разі відмови від переходу на даний спецрежим, сільськогосподарська організація буде працювати на загальному режимі і сплачувати податок на прибуток за ставкою нуль відсотків.