Законом N 150-ФЗ змінені правила здійснення так званих симетричних коригувань. Перш подібну коригування інша сторона контрольованої угоди могла провести лише після того, як особа (взаємозалежні з нею), притягнуте до відповідальності (продавець або виконавець), виконало відповідне рішення податкових органів (прийняте за результатами перевірки) зі сплати недоїмки. Після внесення поправок в законодавчі норми приводом для здійснення зазначеної коригування може стати самостійна коригування податкової бази та суми податку (збитку) платником податків (одне зі сторін контрольованої угоди). І це, як ви здогадуєтеся, не єдина новація, яка заслуговує уваги. На що ще варто звернути увагу взаємозалежним особам при здійсненні контрольованих угод?
--------------------------------
Підстав для коригування стало більше
Як згадувалося раніше, число випадків, коли податкове законодавство допускає можливість здійснення симетричних коригувань, з урахуванням внесених поправок тепер зросла. Що саме змінилося - показано в таблиці 1.
Випадки, коли інша сторона угоди має право провести симетричну коригування:
1. Коли рішення за результатами податкової перевірки про донарахування податку або зменшення суми збитку виконано перевіряється особою (пп. 1 п. 2)
2. Якщо одна сторона контрольованої угоди самостійно здійснила:
- коригування податкової бази та суми податку (збитку);
- представила "уточненки";
- доплатила до бюджету суми податків (пп. 2 п. 2)
У першому випадку підставою для симетричною коригування є Повідомлення податкового органу, спрямоване іншій стороні угоди, про можливість проведення симетричною коригування, у другому випадку - Інформація, спрямована стороною угоди, яка здійснила коригування податкової бази та суми податку (збитку), з додатком документів про сплату податків .
Якщо повідомлення не отримано
При неотриманні повідомлення інша сторона угоди має право звернутися до податкового органу із заявою про його видачу. До заяви додаються документи (копії), що підтверджують:
- інформацію про прийняте рішення щодо особи, що перевіряється про донарахування податків або зменшення суми збитку;
- виконання рішення перевіряється особою.
Для розгляду заяви контролерам як і раніше відводиться 15 днів (додамо: робітників - в силу п. 6 ст. 6.1 НК РФ), а потім вони (як і раніше) повинні винести одне з трьох можливих рішень (вони вказані на схемі) (п . 7 ст. 105.18 НК РФ). Відзначимо: у даний час застосовуються форми рішень і Порядки їх видачі, затверджені Наказом ФНС Росії N ММВ-7-13 / 512 @.
Види рішень:
1. Рішення про видачу повідомлення про можливі симетричних коригування
2. Рішення про відмову у видачі повідомлення про можливість симетричних коригувань
3. Рішення про інформування про зупинення строку видачі повідомлення
Якщо прийнято рішення про видачу повідомлення, іншій стороні угоди в строк не пізніше трьох днів з дня прийняття зазначеного рішення воно видається чи надсилається поштою рекомендованим листом або в електронній формі по ТКС (абз. 1 п. 9 ст. 105.18 НК РФ).
Про прийняття інших двох рішень ( "про відмову" або "інформуванні про призупинення") іншій стороні угоди повідомляється не пізніше одного робочого дня з дня прийняття відповідного рішення (абз. 2 п. 9 ст. 105.18 НК РФ).
Інформація: порядок направлення
Отже, якщо одна сторона контрольованої угоди самостійно справила коригування податкової бази та суми податку (збитку), ця обставина є приводом для здійснення симетричних коригувань іншою стороною угоди.
У цьому випадку платник податків, який здійснив коригування, повинен не тільки проінформувати (вважаємо, мова йде про письмовому повідомленні) про цей факт іншу сторону угоди, а й направити їй документи, що підтверджують виконання обов'язку зі сплати податку, що виникла в результаті такого коригування (п. 10 ст. 105.18 НК РФ).
Термін, протягом якого інша сторона угоди повинна бути проінформована про здійснену коригування податкової бази та суми податку (збитку), положеннями ст. 105.18 НК РФ не обговорений.
Нагадаємо: в загальному випадку перевірка по угодах, укладених між взаємозалежними особами, призначається не пізніше двох років з дня отримання податковим органом повідомлення про контрольовану операцію або сповіщення територіального податкового органу, що проводить виїзну або камеральну податкову перевірку, податковий моніторинг платника податків (п. 2 ст. 105.17 НК РФ).
Період здійснення симетричною коригування іншою стороною угоди
Даний період визначено положеннями п. 3 ст. 105.18 НК РФ.
Два підстави для симетричною коригування:
1. Повідомлення податкового органу про можливість проведення симетричною коригування. Таке коригування проводиться в податкових деклараціях, поданих за підсумками податкового періоду, в якому іншою стороною угоди отримано повідомлення про можливість симетричних коригувань (пп. 1)
2. Інформація, спрямована стороною угоди, яка здійснила коригування податкової бази та суми податку (збитку). Таке коригування проводиться в податкових деклараціях, поданих за підсумками податкового періоду, за який платник податків самостійно здійснив коригування податкової бази та суми податку (збитку) (пп. 2)
Як і раніше, податкове законодавство передбачає обов'язок проведення зворотної коригування. Раніше цього питання були присвячені положення п. 8 ст. 105.18 НК РФ, тепер - п. 12 однойменної статті.
До сих пір причиною для здійснення зазначеної коригування іншою стороною угоди служили лише такі обставини: зміна (скасування) або визнання недійсним в судовому порядку рішення податкового органу, прийнятого щодо особи, що перевіряється.
З урахуванням внесених поправок тепер зворотний коригування інша сторона угоди зобов'язана провести і в тому випадку, якщо платник податків, самостійно здійснив коригування податкової бази та суми податку (збитку), знову подасть уточнену декларацію зі зменшенням податкового бази і (або) суми податку (абз. 2 п. 12 ст. 105.18 НК РФ). Звертаємо увагу: про завищення суми збитку тут не сказано ні слова.
Порядок проведення зворотних коригувань наведено нижче:
Про право на залік і повернення податку