ЕНВД- система оподаткування, яка може при здійсненні визначених законодавством видів діяльності (п. 2 ст. 346.26 НК РФ) застосовуватися невеликими фірмами та ВП. У ЕНВД (або вмененке) є свої плюси і мінуси. Розглянемо їх.
Особливості застосування системи оподаткування ЕНВД
- Вмененка добровільна і доступна як юрособам, так і ВП. Для її застосування потрібно вести діяльність певних видів, мати невелике число найманих працівників (або не мати їх зовсім) і обов'язково стати на облік в якості платника ЕНВД.
- Прибутковість кожного з видів діяльності, при якій можна застосовувати ЕНВД. встановлена законодавчо і щорічно збільшується з ростом величини коефіцієнта-дефлятора, але не залежить від обсягу фактично одержуваного за відповідний період доходу.
- Ряд ключових моментів по ЕНВД визначається рішеннями регіонів: сама можливість застосування цього режиму, встановлення знижених ставок і зниженого значення коефіцієнта, що відображає особливості території ведення діяльності.
- Сплата ЕНВД звільняє його платника від таких податків, як на прибуток (ПДФО), ПДВ, на майно (крім має в якості бази кадастрову вартість). При цьому при розрахунку величини податку враховується число днів фактичного перебування на цьому режимі.
- Юрособи можуть зменшити нарахований податок на поставлений дохід на 50%, а ІП без працівників - на 100% за рахунок суми сплачених за податковий період страхових внесків.
- Платити ЕНВД і подавати звітність по ньому треба щоквартально.
- Юрособи, що працюють на ЕНВД. зобов'язані вести бухоблік і мають можливість застосовувати спрощені способи його ведення.
Спрощена система бухобліку при ЕНВД: що це значить
Фірми, які застосовують ЕНВД. в більшості своїй одночасно є СМП. Ця обставина дозволяє їм при здійсненні бухобліку використовувати спрощені методи його ведення:
- повний спрощений бухоблік, при якому, на відміну від ОСНО, можна застосовувати скорочений план рахунків і спрощені форми бухгалтерських регістрів, а також відмовитися від використання деяких ПБО;
- скорочений спрощений бухоблік, при якому операції фіксуються в книзі обліку фактів господарської діяльності способом подвійного запису;
- простий спрощений бухоблік, при якому відображення в книзі обліку фактів господарської діяльності допускається без застосування способу подвійного запису.
Вибір способу бухобліку визначається обсягами діяльності фірми на ЕНВД і завданнями, які ставляться перед бухобліком. Але в будь-якому випадку він повинен давати достовірні дані для формування бухгалтерської звітності, яка за вибором платника ЕНВД. є СМП, може складатися в спрощеному варіанті.
Як визначити об'єкт, від якого розраховується поставлений податок
Податковим періодом по ЕНВД є квартал. Це означає, що декларація по ЕНВД складається і здається за кожен квартал, і щоквартально же проводиться сплата податку.
Розрахунок ЕНВД здійснюється безпосередньо в декларації. Для нього необхідно по таблиці, вміщеній в п. 3 ст. 346.29 НК РФ, визначити місячну суму базової прибутковості того виду діяльності, яку здійснює платник ЕНВД. Крім того, потрібно знати величину коефіцієнта-дефлятора, що діє в поточному році, і понижуючого коефіцієнта, якщо він встановлений в регіоні.
Розрахунок ЕНВД робиться окремо за видами діяльності та за місцями її здійснення. Відповідно, декларація по ЕНВД може мати кілька листів розділу 2.
Податкова база по ЕНВД розраховується помісячно з урахуванням реальної кількості календарних днів, протягом яких платник податків перебував на обліку в ИФНС як платник ЕНВД.
Для розрахунку податкової бази сума місячної базової прибутковості множиться на коефіцієнт-дефлятор і на понижуючий коефіцієнт, потім - на реальний обсяг фізичного показника за місяць і при необхідності (для місяця постановки на облік або зняття з обліку по ЕНВД) на коефіцієнт, що враховує неповний період знаходження на ЕНВД. Три отриманих місячних результату підсумовуються і до них застосовується діюча в регіоні ставка ЕНВД.
Нарахована сума ЕНВД може бути зменшена на суми фактично сплачених в податковому періоді внесків до позабюджетних фондів і на деякі інші витрати, зазначені в п. 2 ст. 346.32 НК РФ. При цьому величина зменшення для ІП, що працюють на себе, не обмежена, а для юросіб та ВП, які наймають працівників, не повинна перевищувати 50% податку. Розрахунок такого зменшення робиться в розділі 3 декларації з ЕНВД.
У розділі 1 декларації суми належного до сплати податку ЕНВД. розрахованого з урахуванням зменшення, розподіляються за кодами ОКТМО, відповідних місць здійснення діяльності.
Розшифровка плюсів і мінусів ЕНВД
Безсумнівним істотним плюсом ЕНВД є порівняльне сталість суми щоквартального платежу. Це, по-перше, дозволяє з достатньою точністю планувати витрати, а по-друге, дає можливість платити в бюджет одну і ту ж фіксовану суму при зростаючих доходах.
До інших позитивних сторонах ЕНВД відносяться:
- звільнення від сплати податку на прибуток, ПДВ і податку на майно (крім розраховується від кадастрової вартості);
- можливість почати застосування ЕНВД і відмовитися від нього в будь-якому місяці року;
- добровільність використання ЕНВД;
- можливість поєднувати ЕНВД з іншими режимами оподаткування;
- простота розрахунку податку при ЕНВД;
- можливість для ІП скоротити суму податку, що сплачується до нуля, а для юросіб - наполовину;
- можливість ведення юрособами бухобліку та складання бухгалтерської звітності за спрощеними варіантами;
- можливість не застосовувати ККМ при продажу товарів.
Однак порівняльне сталість суми щоквартального платежу в той же час є і істотним мінусом ЕНВД. Воно проявляє свою негативну сторону в періоди відсутності доходів або при їх нерівномірності. Платникам ЕНВД слід ретельно проаналізувати наслідки переходу на цю систему, щоб податок, який необхідно сплачувати регулярно незалежно від результатів діяльності, не перетворився на «єдиний податок на тимчасовий дохід».
Іншими негативними сторонами ЕНВД є:
- необхідність сплати тих податків, на які не поширюється звільнення при застосуванні ЕНВД (страхові внески, ПДФО, транспортний, земельний, водний податки, податок на майно від кадастрової вартості), і подання звітності по ним;
- необхідність відстеження меж обмежень, що дають можливість застосування системи ЕНВД. і перерахунку податків відповідно до ОСНО при виході за ці межі;
- необхідність ведення юрособами бухобліку, потрібного тільки для складання бухгалтерської звітності і ніяк не впливає на дані, на підставі яких розраховується податок при ЕНВД.