Системи оподаткування індивідуальних підприємців без утворення юридичної особи і особливості їх застосування
Е.Н. Ісакіна,
радник податкової служби Російської Федерації II рангу
1. Загальні положення
Відповідно до п. 2 ст. 11 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) індивідуальний підприємець (підприємець без утворення юридичної особи) - це фізична особа, зареєстрована в установленому порядку та здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, а також приватний нотаріус, адвокат, котрий улаштував адвокатський кабінет.
Індивідуальний підприємець може здійснювати будь-які види господарської діяльності, не заборонені законодавством, в тому числі надавати послуги, займатися товарно-закупівельної та іншою діяльністю.
Згідно ст. 2 Цивільного кодексу Російської Федерації (ГК РФ) підприємницької є самостійна, здійснювана на свій ризик діяльність, спрямована на систематичне отримання прибутку від користування майном, продажу товарів, виконання робіт або надання послуг особами, зареєстрованими в якості індивідуального підприємця в установленому законом порядку.
Здійснення підприємницької діяльності на свій ризик передбачає економічну самостійність громадянина і тісно пов'язану з цим відповідальність індивідуального підприємця за результати своєї діяльності.
Відповідно до ст. 23 ГК РФ громадянин має право займатися підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи з моменту державної реєстрації як індивідуальний підприємець.
2. Що необхідно зробити, щоб почати займатися підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи
Перш ніж приступити до підприємницької діяльності, громадянин повинен:
- зареєструватися в якості індивідуального підприємця [сплатити державне мито за державну реєстрацію в якості індивідуального підприємця, пред'явити позов і необхідний пакет документів для реєстрації фізичної особи в реєструючий (податковий) орган].
Відповідно до ст. 11 НК РФ фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, але в порушення вимог цивільного законодавства Російської Федерації не зареєструвалися в якості індивідуальних підприємців, при виконанні обов'язків, покладених на них цим Кодексом, не мають права посилатися на те, що вони не є індивідуальними підприємцями;
- встати на облік в податковому органі;
- отримати ліцензію, якщо обраний вид діяльності є ліцензованим.
3. Системи оподаткування індивідуальних підприємців
Законодавством Російської Федерації про податки і збори передбачено кілька систем оподаткування індивідуальних підприємців без утворення юридичної особи: загальний режим оподаткування, спрощена система оподаткування (ССО), система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (ЕНВД) і система оподаткування у вигляді єдиного сільськогосподарського податку (ЕСХН).
Загальний режим оподаткування - це система оподаткування, при якій індивідуальний підприємець без утворення юридичної особи платить всі необхідні податки, збори та вносить інші обов'язкові платежі, встановлені законодавством, якщо він не звільнений від їх сплати.
ССО - це система оподаткування, при якій ряд податків замінюється сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності за податковий період.
ССО застосовується на всій території Російської Федерації і не вимагає прийняття будь-якого законодавчого акту суб'єкта Російської Федерації.
Застосування ССО регулюється главою 26.2 "Спрощена система оподаткування" НК РФ.
Індивідуальні підприємці застосовують УСН поряд з іншими системами оподаткування, передбаченими законодавством Російської Федерації про податки і збори.
Перехід до ССО або повернення до інших режимами оподаткування здійснюється індивідуальними підприємцями добровільно в порядку, передбаченому НК РФ.
Таким чином, індивідуальний підприємець має право вибору системи оподаткування, обліку та звітності, тобто він може як перейти до ССО, так і повернутися до прийнятої раніше системі.
Застосування ССО індивідуальними підприємцями передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати ПДФО (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності), податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для підприємницької діяльності) і ЄСП (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, нарахованих ними на користь фізичних осіб).
Індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.
Індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, сплачують інші податки відповідно до загального режиму оподаткування.
Для індивідуальних підприємців, які застосовують УСН, зберігаються діючі порядок ведення касових операцій і порядок подання статистичної звітності.
Система оподаткування у вигляді ЕНВД - це система оподаткування, в основі якої лежить сплата ЕНВД, що заміняє ПДФО, ЄСП і інші податки, і яка регулюється главою 26.3 "Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності" НК РФ.
На відміну від ССО система оподаткування у вигляді ЕНВД встановлюється і вводиться в дію нормативно-правовими актами законодавчих (представницьких) органів муніципальних районів, міських округів, міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга.
Таким чином, ЕНВД діє відносно певних видів діяльності і тільки за умови прийняття відповідного нормативного акта. Якщо індивідуальний підприємець здійснює види діяльності, перекладені в даній місцевості на ЕНВД, то він зобов'язаний сплачувати цей податок.
Сплата індивідуальними підприємцями ЕНВД передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати ПДФО (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком, і виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД).
Індивідуальні підприємці, які є платниками ЕНВД, не визнаються платниками ПДВ (щодо операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до глави 21 НК РФ, здійснюваних в рамках підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД), за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до цього Кодексу при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.
Обчислення і сплата інших податків і зборів індивідуальними підприємцями, які перейшли на систему оподаткування у вигляді ЕНВД, здійснюються відповідно до іншими режимами оподаткування.
Індивідуальні підприємці, які є платниками ЕНВД, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.
Система оподаткування у вигляді ЕСХН - це система оподаткування, призначена для сільськогосподарських товаровиробників і застосовується поряд із загальним режимом оподаткування.
Перехід на сплату ЕСХН і повернення до загального режиму оподаткування здійснюються індивідуальними підприємцями добровільно в порядку, передбаченому главою 26.1 "Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок)" НК РФ.
Перехід на сплату ЕСХН індивідуальними підприємцями передбачає заміну сплати ПДФО (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності), ПДВ (за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ і Митним кодексом Російської Федерації при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації), податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності) і ЄСП сплатою ЕСХН, що обчислюється за результатами господарс ой діяльності індивідуальних підприємців за податковий період.
Індивідуальні підприємці, що перейшли на сплату ЕСХН, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.
Інші податки і збори сплачуються індивідуальними підприємцями, які перейшли на сплату ЕСХН, відповідно до загального режиму оподаткування.
Індивідуальні підприємці, які є платниками ЕСХН, не звільняються від виконання передбачених НК РФ обов'язків податкових агентів.
4. Порівняння загального режиму оподаткування та ССО і особливостей їх застосування
ССО значно полегшує облік індивідуальним підприємцем господарських операцій. Перехід на ССО здійснюється в добровільному порядку, але до переходу індивідуальний підприємець повинен порівняти загальний режим оподаткування і ССО, щоб визначити, що йому вигідніше. Особливості цих систем оподаткування наведені в таблиці нижче.
- ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.
Важливо! Так як індивідуальні підприємці, що перейшли на ССО, що не сплачують ПДВ (крім вищевказаного), то вони не пред'являють ПДВ покупцеві своїх товарів (робіт, послуг). Це означає, що покупець їх продукції не може зарахувати ПДВ "по закупівлі" і зможе призвести до того, що він відмовиться від послуг продавця - індивідуального підприємця, який перейшов на ССО
Всі інші податки, збори і внески сплачуються однаково при обох системах оподаткування. При цьому індивідуальні підприємці, які застосовують загальний режим оподаткування, сплачують акцизи і податок на гральний бізнес (якщо займаються відповідними видами діяльності). Відзначимо, що індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів або ігорним бізнесом, не має права застосовувати УСН
Ведення обліку доходів і витрат
За ПДФО - 1 раз на рік;
по ЄСП (за себе) - 1 раз на рік;
по ЄСП (за працівників) - 1 раз в квартал;
з ПДВ - 1 раз на місяць або 1 раз в квартал
За єдиним податком - 1 раз в квартал; з ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, - 1 раз на місяць або 1 раз в квартал
По інших податках і зборах терміни представ лення звітності однакові
5. Застосування індивідуальними підприємцями систем оподаткування
Розглянемо приклад застосування індивідуальними підприємцями систем оподаткування з урахуванням їх особливостей.
Витрати на придбання матеріалів для пошиття 100 курток у індивідуального підприємця Іванова І.І. (Далі - ІП) складають 354 000 руб. в тому числі ПДВ - 54 000 руб. власні витрати - 40 000 руб. Іванов І.І. реалізує куртки ТОВ "Олена" за ціною 472 000 руб. (За 100 штук), в тому числі ПДВ - 72 000 руб. Власні витрати ТОВ "Олена" (на оренду торгового місця і т.д.) складають 50 000 руб. ТОВ "Олена" реалізує куртки за ціною 7080 руб. за штуку, в тому числі ПДВ - 1080 руб. (708 000 руб. За 100 штук, в тому числі ПДВ - 108 000 руб.).
А.ІП і ТОВ "Олена" є платниками ПДВ (застосовують загальний режим оподаткування та здійснюють операції, оподатковувані ПДВ).
Визначимо прибуток ТОВ "Олена". Для цього з суми доходу від реалізації товару (без ПДВ) необхідно відняти власні витрати і витрати на придбання товару (без ПДВ):
600 000 руб. - 400 000 руб. - 50 000 руб. = 150 000 руб.
Господарюючий суб'єкт
Б.ІП застосовує ССО, а ТОВ "Олена" - загальний режим оподаткування і здійснює операції, оподатковувані ПДВ (ІП не є платником ПДВ, ТОВ "Олена" - платник ПДВ).
Визначимо прибуток ТОВ "Олена". Для цього з суми доходу від реалізації товару (без ПДВ) необхідно відняти власні витрати і витрати на придбання товару (в даному випадку ІП реалізує товари без виділення сум ПДВ):
600 000 руб. - 472 000 руб. - 50 000 руб. = 78 000 руб.
Господарюючий суб'єкт
Витрати на виробництво товару, руб.
Дохід від реалізації товару, руб.
Прибуток ТОВ "Олена" зменшилася. Це пояснюється тим, що ІП реалізує куртки без виділення сум ПДВ (так як не є платником ПДВ), а значить, ТОВ "Олена" не може прийняти ПДВ до відрахування. Вся сума закупівлі відноситься на собівартість продукції, тому прибуток значно зменшилася.
З цього прикладу можна зробити висновок, чтопокупателю, яка є платником ПДВ, невигідно закуповувати товар у продавця, що здійснює операції, що не обкладаються ПДВ.
В даному випадку продавець може втратити покупців.
Для того щоб прибуток у ТОВ "Олена" не зменшилася, IP повинен значно знизити ціну товару, що, відповідно, зменшить його дохід.
Таким чином, IP в даній ситуації застосовувати УСН невигідно.
В.ІП і ТОВ "Олена" застосовують УСН (ІП і ТОВ "Олена" не є платниками ПДВ).
Визначимо прибуток ТОВ "Олена". Для цього з суми доходу від реалізації товару (сума ПДВ не виділяється) необхідно відняти власні витрати і витрати на придбання товару (ІП також реалізує товари без виділення сум ПДВ):
708 000 руб. - 472 000 руб. - 50 000 руб. = 186 000 руб.
Господарюючий суб'єкт