Коли мита, податки повинні бути сплачені?
При ввезенні товарів на митну територію РФ обов'язок по сплаті митних зборів, податків виникає з моменту перетину митного кордону і припиняється у зв'язку з їх сплатою в повному обсязі (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 319 ТК РФ) . Конкретні терміни сплати митних зборів, податків встановлені ст. 329 ТК РФ. У загальному випадку при ввезенні товарів на митну територію РФ крайній термін сплати митних зборів, податків - день подання митної декларації. Митна декларація відповідно до п. 1 ст. 129 ТК РФ повинна бути представлена не пізніше 15 днів з дня пред'явлення товарів митним органам в місці їх прибуття на митну територію РФ або з дня завершення внутрішнього митного транзиту, якщо декларування товарів здійснюється не в місці їх прибуття, за винятком окремих випадків. Причому термін подачі декларації може бути продовжений, якщо декларант не встигає зібрати необхідні документи і відомості.
Попередня неповна періодична митна декларація може бути подана на іноземні товари до їх прибуття на митну територію РФ або до завершення внутрішнього митного транзиту в тому випадку, якщо поставка товарів буде здійснюватися кількома товарними партіями. Врахуйте, попереднє декларування може застосовуватися при дотриманні наступних умов, перерахованих в п. 16 Порядку застосування спеціальних спрощених процедур митного оформлення:
- є в наявності копії транспортних (перевізних) і комерційних документів, оформлених на першу товарну партію. Копії транспортних (перевізних) документів, які оформляються на другу і наступні товарні партії, представляти необов'язково, оскільки відомості з них можуть не вказуватися в попередньої митної декларації;
- мита і податки сплачені в терміни, визначені ст. 329 ТК РФ;
- після ввезення і (або) завершення процедури внутрішнього митного транзиту товари будуть пред'явлені того митному органу, який прийняв митну декларацію на ці товари.
Врахуйте, якщо товари протягом 15 днів з дня прийняття попередньої неповної періодичної митної декларації не пред'явлені до митного органу, зазначена декларація вважається неподаною (п. 4 ст. 130 ТК РФ). Декларування цих товарів слід проводити в загальновстановленому порядку.
Організації торгівлі в зв'язку з регулярним переміщенням через митний кордон товарів може бути дозволена подача однієї митної декларації на всі товари, що переміщуються через митний кордон протягом певного періоду часу (мова йде про періодичної митної декларації). У цьому випадку митні збори, податки повинні бути сплачені не пізніше 15 днів з дня пред'явлення товарів до митного органу в місці їх прибуття на митну територію РФ або з дня завершення внутрішнього митного транзиту, якщо декларування товарів здійснюється не в місці їх прибуття.
В яких випадках мита, податки платити не треба?
У ряді випадків, які перераховані в п. 2 ст. 319 ТК РФ, митні збори, податки сплачувати не треба. Так, не треба оплачувати зазначені платежі, якщо стосовно товарів надано умовне повне звільнення від сплати митних зборів, податків (в період дії такого звільнення і при дотриманні умов, у зв'язку з якими його надано).
Який порядок обчислення митних зборів, податків?
Базою для обчислення мита є митна вартість товарів і (або) їх кількість. Податкова база по ПДВ визначається платником податку згідно з гл. 21 НК РФ і митним законодавством РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ). Пунктом 1 ст. 160 НК РФ визначено, що в загальному випадку при ввезенні товарів на митну територію РФ податкова база по ПДВ визначається як сума:
- митної вартості цих товарів;
- що підлягають сплаті митних зборів;
- що підлягають сплаті акцизів (з підакцизних товарів).
В рамках даної статті ми не будемо розглядати порядок визначення податкової бази по акцизах при ввезенні підакцизних товарів на митну територію РФ (встановлений ст. 191 НК РФ).
Вибираємо метод визначення митної вартості
Як зазначено в п. 1 ст. 12 Закону РФ N 5003-1, визначення митної вартості товарів, що ввозяться на митну територію РФ, грунтується на принципах визначення митної вартості товарів, встановлених нормами міжнародного права і загальноприйнятої міжнародної практики. У Законі РФ N 5003-1 запропоновано шість методів визначення митної вартості товарів, що ввозяться на митну територію РФ:
1) за вартістю угоди із ввезених товарів;
2) за вартістю угоди з ідентичними товарами;
3) за вартістю угоди з однорідними товарами;
Якщо є така можливість, застосовується перший метод - за вартістю угоди із ввезених товарів (це першооснова). В іншому випадку переходять до наступного методу (методи застосовуються послідовно, за винятком методу вирахування і методу складання, черговість застосування яких залишена на відкуп декларанту), кожний наступний метод застосовується, якщо митна вартість не може бути визначена шляхом застосування попереднього. Підкреслимо: методи застосовуються послідовно, за винятком методів віднімання та додавання, які на розсуд декларанта можуть застосовуватися в будь-якій послідовності. Митний орган при самостійному визначенні митної вартості такою свободою не володіє і повинен застосовувати всі методи без винятку в послідовному порядку. Обчислення належних до сплати митних зборів, податків проводиться митним органом у разі виставлення вимоги про сплату митних платежів відповідно до ст. 350 ТК РФ (п. 2 ст. 324 ТК РФ).
У разі застосування основного методу - за вартістю угоди із ввезених товарів - митною вартістю товарів є вартість угоди - ціна, що була фактично сплачена або підлягає сплаті за товари при їх продажу на експорт в РФ і збільшена на додаткові нарахування, позначені в ст. 19.1 Закону РФ N 5003-1. Під ціною, фактично сплачена або підлягає сплаті, мається на увазі загальна сума всіх платежів, здійснених або підлягають здійсненню покупцем безпосередньо продавцеві і (або) третій особі на користь продавця за ввезені товари. При цьому не включаються до митної вартості товарів такі витрати, якщо вони виділені з ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті, заявлені декларантом і підтверджені їм документально:
- витрати на вироблені після ввезення на митну територію РФ товарів, які оцінюються будівництво, зведення, складання, монтаж, обслуговування або надання технічної допомоги з питань таких оцінюваних товарів, як промислові установки, машини або обладнання;
- витрати з перевезення (транспортування) товарів, які оцінюються після їх прибуття на митну територію РФ;
- мита, податки і збори, що стягуються в РФ.
Обчислення сум підлягають сплаті митних зборів, податків проводиться у валюті РФ (п. 3 ст. 324 ТК РФ). У разі необхідності для цілей обчислення митних зборів, податків, в тому числі визначення митної вартості товарів, проводиться перерахунок іноземної валюти. Для цього відповідно до ст. 326 ТК РФ використовується курс іноземної валюти до валюти РФ, що встановлюється ЦБ РФ для цілей обліку та митних платежів і діє на день прийняття митної декларації митним органом.
Що стосується ставок, використовуються ті, які діяли на день прийняття митної декларації митним органом, за винятком окремих випадків. Згідно п. 1 ст. 3 Закону РФ N 5003-1 ставки мита є єдиними і не підлягають зміні в залежності від осіб, які переміщують товари через митний кордон РФ, видів угод та інших факторів, за винятком випадків, передбачених зазначеним Законом.
Торгова організація при ввезенні товарів повинна орієнтуватися на ставки, відповідні найменуванню та класифікації товарів відповідно до Митного тарифу РФ і Податковим кодексом. Наприклад, при ввезенні на митну територію РФ томатів свіжих в період з 1 по 14 травня розмір мита визначається виходячи з ставки в розмірі 15% від митної вартості томатів, але не менше 0,08 євро за 1 кг томатів.
Допускається за бажанням декларанта товари різних найменувань, що містяться в одній товарній партії, декларувати із зазначенням одного класифікаційного коду по Товарній номенклатурі зовнішньоекономічної діяльності за умови, що цьому класифікаційне коду відповідає ставка мита найбільш високого рівня (п. 1 ст. 128 ТК РФ). В цьому випадку по відношенню до всіх таких товарів застосовуються ставки митних зборів, податків, що відповідають даному класифікаційному коду (абз. 2 п. 2 ст. 325 ТК РФ).
Для визначення величини мита і суми ПДВ можна використовувати такі формули:
Мито = митна вартість товарів х Курс ЦБ РФ на день прийняття митної декларації (якщо митну вартість необхідно перерахувати в рублі) х Ставка ввізного мита
ПДВ = (Митна вартість товарів x Курс ЦБ РФ на день прийняття митної декларації + Мито + Сума акцизу (по підакцизних товарах)) х Ставка податку
Врахуйте, щодо товарів, що походять з країн, торгово-політичні відносини з якими не передбачають режим найбільшого сприяння, ставки ввізних митних зборів, встановлені Митним тарифом РФ, збільшуються вдвічі, за винятком випадків надання Російською Федерацією тарифних пільг (преференцій) на підставі відповідних положень Закону РФ N 5003-1.
Про митні збори
Відповідно до ст. 357.1 ТК РФ до митних зборів належать:
- митні збори за митне оформлення;
- митні збори за митне супровід;
- митні збори за зберігання.
Митні збори за митне оформлення
Ці митні збори сплачуються при декларуванні товарів, в тому числі при подачі в митний орган неповної митної декларації, періодичної митної декларації, тимчасової митної декларації, повної митної декларації (пп. 1 п. 1 ст. 357,7 ТК РФ). За сплату митних зборів за митне оформлення відповідають ті ж самі особи, які відповідальні за сплату митних зборів, податків. Дані митні збори повинні бути сплачені до подання митної декларації або одночасно з її подачею (п. 1 ст. 357.6 ТК РФ).
Відзначимо додатково ще два моменти. По-перше, в разі повторного подання митної декларації на одні і ті ж товари при заяві одного і того ж митного режиму (за винятком подачі повної митної декларації при періодичному тимчасовому декларування) митні збори за митне оформлення сплачуються в розмірі 500 руб.
По-друге, при митному оформленні товарів, щодо яких застосовується періодичне тимчасове декларування, митні збори за митне оформлення сплачуються за ставками, встановленими п. 1 Постанови Уряду РФ N 863, при подачі як тимчасової, так і повної митної декларації.
Митні збори за митне супровід
Даний вид митних зборів стягується при супроводі транспортних засобів, що перевозять товари відповідно до процедури внутрішнього митного транзиту або до митного режиму міжнародного митного транзиту. Відповідно, обов'язок зі сплати митних зборів за митне супровід виникає у осіб, які отримали дозвіл на внутрішній або міжнародний митний транзит.
Митні збори за митне супровід обчислюються виходячи із ставок, що діють на день прийняття транзитної декларації митним органом, і підлягають сплаті до початку фактичного здійснення митного супроводу (п. 2 ст. 357.4, п. 2 ст. 357.6 ТК РФ). Випадки звільнення від сплати зазначених митних зборів на сьогоднішній день не встановлені. В принципі це може зробити Уряд РФ відповідно до п. 3 ст. 357.9 ТК РФ.
Ставки митних зборів за митне супровід встановлені п. 2 ст. 357.10 ТК РФ. За здійснення митного супроводу кожного автотранспортного засобу і кожної одиниці залізничного рухомого складу на відстань:
- від 51 до 100 км - 3000 руб .;
- від 101 до 200 км - 4000 руб .;
- понад 200 км - 1000 руб. за кожні 100 км шляху, але не менше 6000 руб.
Митний збір за здійснення митного супроводу кожного морського, річкового або повітряного судна становить 20 000 руб. незалежно від відстані переміщення.
Митні збори за зберігання
Цей митний збір сплачується в разі зберігання товарів на складі тимчасового зберігання або на митному складі митного органу. Відповідальними за сплату митних зборів за зберігання виступають особи, що помістив товари на склад тимчасового зберігання або митний склад митного органу, а при відчуженні товарів, що знаходяться на митному складі митного органу, - особи, які набувають майнові права на такі товари.
Для обчислення сум митних зборів за зберігання застосовуються ставки, що діють в період зберігання товарів на відповідному складі (п. 3 ст. 357.4 ТК РФ), сплата проводиться до фактичної видачі товарів з цього складу (п. 3 ст. 357.6 ТК РФ). Митні збори за зберігання не стягуються:
- при приміщенні митними органами товарів на склад тимчасового зберігання або на митний склад митного органу;
- в інших випадках, визначених Урядом РФ. Такі в даний час не встановлені.
Митні збори за зберігання відповідно до п. 3 ст. 357.10 ТК РФ сплачуються в розмірі 1 руб. з кожних 100 кг ваги товарів в день, а в спеціально пристосованих (облаштованих та обладнаних) для зберігання окремих видів товарів приміщеннях - 2 руб. з кожних 100 кг ваги товарів в день. Неповні 100 кг ваги товарів прирівнюються до повних 100 кг, а неповний день - до повного.