- експортом товарів (крім сировинних);
- продажем дорогоцінних металів російським фондам дорогоцінних металів, Центробанку РФ і банкам (п. 10 ст. 165 НК РФ, абз. 3 п. 3 ст. 172 НК РФ).
На малюнку нижче можна наочно побачити, як в розділі 3 декларації ПДВ повинні бути відображені суми, зазначені в нашому прикладі.
У розділі 4 відображаються суми по діяльності, що обкладається за ставкою 0%. Цей розділ заповнюється в тому кварталі, коли вже повністю зібраний пакет документів, який підтверджує факт того, що нульова ставка застосована обгрунтовано (абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ). Для нашого прикладу перелік необхідних підтверджуючих документів представлений в п. 3.1 ст. 165 НК РФ.
Якщо за підсумками чергового періоду документи, що підтверджують нульову ставку, що не зібрані, а термін збору документів ще не перевищив 180 днів, то суми за операціями, оподатковуваним по ставці 0%, ніде в декларації ПДВ не вказуються.
Цей розділ призначений для відображення відрахувань, що відносяться до діяльності, по якій можна застосовувати нульову ставку ПДВ, і в уже пройшли періодах відбулася одна з подій:
- зданий повний пакет підтверджуючих документів;
- закінчився 180-денний термін надання документів, а підтверджуючі документи платник податків зібрати не встиг (т. е. втратив право на застосування нульової ставки).
Додамо до нашого прикладу умова:
Розділ 6 заповнюється в тому випадку, якщо з якихось причин платник податків не зміг зібрати в 180-денний термін повний пакет документів, пов'язаних з діяльністю, по якій могла бути застосована нульова ставка ПДВ. І таким чином позбувся права на цю ставку.
ВАЖЛИВО! Відомості в розділ 6 декларації ПДВ вносяться за той період, в якому була здійснена відвантаження товару (надання послуг) (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ). Т. е. Треба здавати уточнену декларацію за період фактичного відвантаження товару (надання послуг) з донарахованих до сплати ПДВ.
Припустимо, що в нашому прикладі за операціями, що належать до міжнародної транспортуванні товарів, що не був зібраний в 180-денний термін необхідний пакет документів. В такому випадку розділ 4 залишиться незаповненим. А розділ 6 буде заповнений в певному порядку, який наочно представлений на малюнку:
Відомості щодо діяльності, яка не обкладається ПДВ, вносяться в розділ 7. Роз'яснення щодо заповнення цього розділу в наочному вигляді представлені на цьому малюнку:
Роздільний облік ПДВ передбачає ведення обліку операцій, пов'язаних з реалізацією товарів, послуг в розрізі 3 груп: обкладаються ПДВ за ставкою 10 і 18%; оподатковуються за нульовою ставкою і неоподатковувані. При заповненні декларації ПДВ суми по зазначеним групам операцій повинні бути відображені в певних розділах. Зокрема, суми по діяльності, що обкладається за ставкою 10 і 18%, відображаються в розділі 3. Суми по діяльності, що обкладається за ставкою 0%, вказуються в розділах 4-6. А суми по діяльності, не оподатковуваної ПДВ, проставляються в розділі 7.