Основний аудитор відповідає за підготовку аудиторського висновку щодо фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи в разі, якщо така фінансова (бухгалтерська) звітність включає фінансову інформацію по одному або декільком підрозділам, які перевіряються іншим аудитором.
Інший аудитор несе відповідальність за підготовку аудиторського висновку щодо фінансової інформації підрозділу, включеної у фінансову (бухгалтерську) звітність, що перевіряється основним аудитором.
Тому якщо основний аудитор формує думку про фінансову (бухгалтерської) звітності аудируемого особи в цілому тільки виключно на основі аудиторських висновків іншого аудитора по одному або декільком підрозділам, то в його аудиторському висновку вказується цей факт, а також вказується значимість тієї частини фінансової (бухгалтерської) звітності , яка була перевірена іншим аудитором.
Якщо основний аудитор приходить до висновку про те, що роботу іншого аудитора не можна використовувати, а сам основний аудитор не може виконати достатні додаткові процедури щодо фінансової інформації підрозділів, перевірених іншим аудитором, то основний аудитор висловлює думку з застереженням або відмовляється від висловлення думки, оскільки існує обмеження обсягу аудиту.
Якщо інший аудитор видає або має намір видати модифіковане аудиторський висновок, основний аудитор розглядає, чи має причина модифікування такий характер і значимість з точки зору фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи, по якій готує аудиторський висновок основний аудитор, що необхідно модифікувати аудиторський висновок основного аудитора.
Питання 8. Аудит припущення безперервності діяльності аудируемого особи
Згідно правила (стандарту) N 11. «Придатність припущення безперервності діяльності аудируемого особи» дане припущення є основним принципом підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності.
Відповідно до принципу припущення безперервності діяльності зазвичай передбачається, що аудіруемое особа буде продовжувати здійснювати свою фінансово-господарську діяльність протягом 12 місяців року, наступного за звітним, і не має наміру або потреби в ліквідації, припинення фінансово-господарської діяльності або звернення за захистом від кредиторів. Активи і зобов'язання враховуються на тій підставі, що аудіруемое особа зможе виконати свої зобов'язання і реалізувати свої активи в ході своєї діяльності.
Керівництво клієнта зобов'язане оцінювати здатність аудируемого особи продовжувати свою безперервну діяльність і відображати дану обставину в звітності.
Оцінка аудіруемим особою допущення безперервності своєї діяльності пов'язана з винесенням в конкретний момент часу професійного судження про факти господарської діяльності, які є невизначеними на дату складання фінансової (бухгалтерської) звітності. У зв'язку з цим слід брати до уваги, що:
як правило, рівень невизначеності, пов'язаної з результатом події або з умовою, значно підвищується при збільшенні періоду часу між судженням і впливом умовних фактів;
будь-який вплив умовного факту в майбутньому грунтується на інформації, доступної в момент складання фінансової (бухгалтерської) звітності, тому подальші події можуть вступати в протиріччя з професійним судженням, яке було розумним в момент його винесення;
розмір і складна структура аудируемого особи, характер і умови його діяльності, а також ступінь впливу на аудіруемое особа зовнішніх факторів впливають на професійне судження про вплив умовних фактів.