Планування контролю в цілому і планування проведення ревізій є першим етапом і складовою частиною контрольно-ревізійної роботи (КРР), яка здійснюється за заздалегідь складеним і у підтвердженням на календарний рік плану. За своєчасність складання та подання до вищого органу управління плану контрольно-ревізійної роботи відповідають керівник ревізуючого органу і начальник контрольно-ревізійної служби.
При розгляді планів контрольно-ревізійної роботи вищих органів управління перевіряють: чи всі підвідомчі ревізовані органи підприємства охоплені комплексними ревізіями, чи немає порушень термінів їх проведення, навантаження штатних ревізорів і т.п.
Плани контрольно-ревізійної роботи складаються, видаються па твердження і зберігаються як документи, які не підлягають оприлюдненню. У багатьох міністерствах і відомствах календарний план проведення ревізій на майбутній рік складається в одному примірнику, затверджується керівником ревізуючого органу і носить силу секретного документа. Терміни проведення ревізій і їх виконавці також оприлюдненню не підлягають. Ревізії повинні носить раптовий характер. З метою усунення паралелізму і дублювання терміни проведення ревізій па підвідомчих підприємствах і організаціях узгоджуються з відповідними установами фінансово-банківських органів.
При плануванні ревізій важливо передбачити, щоб всі підприємства могли побут перевірені комплексно. Ті підприємства, які вимагають посиленого контролю (збиткові, нерентабельні, що раніше мали грубі порушення або зловживання і т.д.) повинні перевірятися частіше.
Необхідно правильно визначити черговість проведення ревізії. В першу чергу плануються ревізії па тих підприємствах, в яких тривалий час їх НС було, є недоліки і сигнали про зловживання. Тому складання планів ревізій передує вивчення звітності підвідомчих підприємств, матеріалів раніше проведених в них ревізій і надійшли сигналів про порушення, листів і скарг персоналу і ін.
Крім комплексних ревізій в календарних планах передбачається здійснення некомплсксних і тематичних ревізій з окремих питань (ділянках роботи). Об'єктами тематичних ревізій є окремі установи і підприємства, їх групи або об'єднання. Тематика перевірок розробляється начальником контрольноревізійного підрозділи спільно з відповідними відділами (службами).
Календарні плани ревізій складаються на рік з розбивкою по кварталах. У планах вказуються:
- найменування підприємства і організації, де намічаються ревізії;
227 Розділ III. Технологія фінансового контролю
228 Фінансовий контроль і поглиблений аудит: теорія, методологія, практика
- дати початку і закінчення ревізії;
Кожна ревізія, яка передбачена у плані, повинна охоплювати період, починаючи з дати закінчення попередньої ревізії. Не слід допускати розривів в часі між ревізіями. Тривалість терміну ревізії (в днях) визначають з урахуванням характеру і обсягу діяльності підприємства, що перевіряється:
- кількості, характеру і ступеня складності скоєних ним господарських операцій;
- кількості цехів і інших виробничих підрозділів і кількості матеріально відповідальних осіб, що працюють в них;
- ступеня механізації і автоматизації обліково-обчислювальних робіт і т.п.
Термін тривалості ревізії нс повинен перевищувати 30 календарних днів, тобто його збільшення знижує її оперативність і вносить нервозність у роботу підприємства, що перевіряється.
План склад; іястся з урахуванням розумної заіруекі ревізорів протягом всього року (як правило, 8-9 ревізій в рік). Термін більше 30 днів може бути збільшений лише у виняткових випадках, з дозволу керівника ревізуючого органу, а при проведенні ревізії на вимогу правоохоронних органів - за їхньою згодою.
Підставою для продовження терміну проведення комплексної ревізії моіуг послужити наступні причини:
- зміна програми в ході здійснення ревізії;
- проведення ревізії за час, що перевищує один рік;
- необхідність проведення суцільної перевірки безлічі господарських операцій з метою встановлення повного розміру завданої матеріальної шкоди або зловживань, що виникла в процесі осущес твленія ревізії,
- захворювання ревізора па термін до одного місяця (якщо більше одного місяця, рекомендується призначити іншого ревізора) і т і .;
З урахуванням викладеного вище і планованих втрат робочого часу (відпустки, хвороби, виконання державних і громадських обов'язків та ін.) На одного штатного співробітника контрольно-ревізійної служби рекомендується планувати до 10 комплексних та інших ревізій в рік.
Слід також передбачати резерв часу для виконання ними різних позапланових ревізій, тематичних перевірок, контролю за виконанням рішень, прийнятих за результатами раніше проведених ревізій і перевірок.
Наступним етапом планування контрольно-ревізійної роботи є складання плану роботи контрольно-ревізійного підрозділу (КРП) міністерства або відомства.
Він також складається на рік з розбивкою по кварталах. Цей план передбачає організаційні та методологічні питання відділу, а саме:
- перевірку роботи бухгалтерів-ревізорів на підвідомчих підприємствах;
- перевірку виконання рішень щодо усунення недоліків і порушень, зазначених актами ревізій;
- підготовку питань для розгляду на колегіях міністерств та об'єднань за результатами ревізій;
- проведення щоквартальних інструктивних семінарів-нарад з апаратом ревізійного відділу.
229 Розділ III. Технологія фінансового контролю
9.1. План контрольно-ревізійної роботи РГП «Казремдормаш» на 20X6 рік
Для цього квартальні плани роботи відділу та плани проведення ревізій повинні бути ув'язані таким чином, щоб всі бухгалтсра-ревізори в останніх числах одночасно поверталися з перевірок.
Поряд з ними планами міністерства, відомства та інші вищі органи повинні составлят ь п'ятирічні плани контрольно-ревізійної роботи, в яких визначають ся заходи але впровадження проірессівних форм і методів контролю, використання обчислювальної техніки при проведенні ревізій, але підготовці і підвищенню кваліфікації ревізорів і т. д.
Складання плану контрольно-ревізійної роботи починається з визначення робочого фонду часу ревізорів, використовуваного на проведення ревізій і інших заходів, передбачених в плані.
Для цього з загальною календарного фонду часу ревізорів виключається час на виконання громадських (доручень) обов'язків, навчальні відпустки, хвороби тощо. Робочий фонд часу в першу чергу розподіляється на проведення комплексних ревізій, а потім на інші, передбачені планом заходи.
Перед початком проведення ревізії керівник відповідно до програми визначає кожному члену групи завдання. На його підставі кожен член ревізійної групи складає робочий план проведення ревізії дорученого йому ділянки діяльності, що ревізується підприємства. План контрольно-ревізійної роботи складається у вигляді таблиці за встановленою формою, який розробляється з урахуванням напрямку перевірок і загального календарного фонду часу працівників контрольно-ревізійних служб центральних органів виконавчої влади. Наприклад, на державному підприємстві (РГП) «Казремдормаш» у відділі контролю працює 5 ревізорів. 13 склад РГП «Казремдормаш» входить 12 самостійних підприємств (в тому числі завод «Мотор»),
При складанні плану необхідно враховувати, що ревізори в планованому році використовують свої відпустки по 30 календарних днів та інші витрати часу (хвороби та ін.) Складають в плані в середньому 10 календарних днів на одного ревізора.
231 РОЗДІЛ іи. Тих нол про гаю фінансового контролю
232 Фінансовий контроль і поглиблений аудит: теорія, методологія, практика
Комплексні ревізії підприємств і об'єднань проводяться за участю працівників відділів та управлінь РГП «Каз- рсмдормаш». До ревізійної групи включається не менше нiж двох ревізорів. Гема всіх комплексних ревізій - фінансово-господарська діяльність підвідомчих організацій.
При складанні плану контрольно-ревізійної роботи необхідно врахувати, що крім проведення на всіх підвідомчих об'єднанню підприємствах комплексних ревізій, необхідно в планованому році провести перевірки на гріх підприємствах силами контрольно-ревізійного відділу на місці і результати виконання наказів по попереднім ревізій, а па двох -тематичні ревізії але питання правильності використання фонду заробітної плати (табл. 9.2.).
Підставою для проведення комплексної ревізії підвідомчих підприємствах служить наказ вищестоящої організації. Нижче наводиться приблизний зразок наказу РГП «Казремдормаіі» про проведення комплексної ревізії на ремонт-механічному заводі «Мотор»:
Міністерство індустрії і торгівлі Республіки Казахстан РІ ВО «Казремдормаіі»
«Про комплексну ревізію на ремонтно-комплексному заводі« Мотор ».
Відповідно до плану контрольно-ревізійної роботи об'єднання на 20X7 р наказую:
§2. До складу комплексної ревізійної групи вкшочіть наступних працівників об'єднання: ревізора КРО невільнице А.П. заступника головного бухгалтера центральної бухгалтерії Іванову С.Н. старшого економіста планового відділу Швець І.Т. стар-
шего інженера ОТиЗ Сабурова К.М. заступника начальника І ГО Краснова І.Л. старшого інженера ВМТП Карімова Т.Р. інженера лабораторії КОТ Исламова Е.Ш.
Призначити керівником комплексної ревізійної іруппи старшого ревізора Сайкина В.Р.
Президент РГП «Казремдормаш» __________________ (Ж.О. Онгар)
Президент РГП «Казремдормаш» ____________________ Ж.О. Онгар
Начальник контрольно-ревізійного відділу М.С. Іманкулов
9.2. План оперативних тематичних контрольних перевірок виробничої та фінансово-господарської діяльності підприємства і організацій РГІІ «Казремдормаш» на 20X6 р
233 Розділ III. Технологія фінансового контролю
234 Фінансовий контроль і поглиблений аудит: теорія, методологія, практика
Згідно з програмою комплексної ревізії (табл. 9.2), керівник ревізійної бригади розробляє календарний робочий план ревізії (табл. 9.3).
Термін початку і закінчення перевірки питання
Хто проводить (відповідальний, громадськість)
1. Ревізія каси
На день ревізії
2. Раптова інвентаризація матеріалів па складі
Начальник ревізійної бригади (групи) - кайрак Л.С.
У завдання по ревізії РМЗ «Мотор» членам ревізійної фупп ревізора невільнице А.П. включаються такі заходи:
1) провести інвентаризацію каси, грошових і матеріальних цінностей;
2) перевірити повноту оприбуткування грошових коштів, законність і правильність їх витрачання;
3) перевірити можливі факти наявності «підставних» осіб, в необхідних випадках провести зустрічні перевірки;
4) перевірити повноту оприбуткування ТМЦ, правильність їх списання на витрати виробництва;
5) вибірково провести зустрічні перевірки у постачальників.
При проведенні ревізії на заводі «Мотор» намічено залучення громадськості з числа членів робітничого контролю заводу в кількості 10 чоловік, з яких в допомогу ревізору невільнице Л.ІІ. буде виділено 3 людини.
У робочому плані вказують дату початку і закінчення виконання контрольно-ревізійних процедур кожним виконавцем (членом ревізійної бригади), обсяг ревізії, період за який проводиться перевірка.
Залежно від ступеня деталізації, чисельності виконавців та інших умов обсяги ревізії в робочому плані в порівнянні з програмою ревізії можуть расчленяться на складові елементи.
Тема (об'єкт) ревізії
і перевіряються періоди
Примітка: Для вибіркової перевірки періоди визначаються керівником ревізійної бригади.
1. Чим відрізняється ревізія від інших форм контролю?
2. Хто визначає цілі та завдання ревізій?
3. Па які етапи поділяється контрольно-ревізійний процес?
4. Що являє собою комплексну ревізію?
5. Як складаються плани і програми контрольно-ревізійних робіт?
Завдання для самостійної роботи
1. Вивчіть інструктивно-методичні матеріали щодо проведення контрольно-ревізійних заходів.
2. Складіть пла> (і програму проведення комплексної ревізії.
3. Підготуйте проекти наказів, календарних планів і актів перевірок (основні, проміжні і разові).
237 Розділ III. Технологія фінансового контролю
Ясніше за все бачать паші недоліки якраз ті люди, які найохочіше закривають на них очі.