Охорона підприємства: як врахувати витрати
При цьому послуги з охорони можуть надаватися на професійній основі, наприклад:
приватними охоронними підприємствами (чопами), а також виділеними з відділів позавідомчої охорони МВС філіями ФГУП «Охорона» (створення постів воєнізованої або сторожової охорони, послуги контролерів доступу на об'єкти). Як правило, залучають малі і середні компанії;
відділами позавідомчої охорони при органах МВС Росії (створення поста міліції і патрулювання). Зазвичай до їх послуг звертаються для захисту особливо цінних об'єктів (наприклад, ювелірних магазинів, великих заводів).
Крім того, можливе створення організацією власної служби безпеки або служби охоронно-пропускного режиму.
Власна служба безпеки
При створенні власної служби безпеки часто забувають про вимогу ст. 14 Закону Російської Федерації від 11.03.92 р № 2487-1 «Про приватну детективну і охоронну діяльність в Російській Федерації» (далі - Закон № 2487-1), відповідно до якого у охоронного підрозділу повинен бути власний статут, узгоджений з місцевим відділенням міліції.
Ще одна проблема - це ліцензування охоронної діяльності. При цьому необхідні дві ліцензії: перша, що дозволяє займатися власне охоронною діяльністю, а друга - купувати зброю і патрони. Органи внутрішніх справ на місцях часто відмовляють охоронним підрозділам у видачі таких ліцензій, посилаючись на те, що вони видаються тільки спеціалізованим охоронним підприємствам.
Разом з тим отримання першої ліцензії обов'язково тільки для фірм, які надають охоронні послуги на оплатній основі (ст. 1, 11 і 14 Закону № 2487-1). Такий же висновок випливає з постанови ФАС Московського округу від 25.06.04 р № КА-А40 / 4223-04.
Що стосується другої ліцензії, то її неможливо отримати за відсутності першої, при цьому арбітражна практика в основному підтримує позицію місцевих органів внутрішніх справ.
Виходячи з викладеного, немає необхідності отримати ліцензії для власної служби безпеки, однак при цьому її співробітники не можуть мати вогнепальну зброю.
Відповідно до ст. 19 Закону № 2487-1 роботодавці за свій рахунок повинні застрахувати всіх охоронців на випадок загибелі, отримання каліцтва або пошкодження здоров'я. В даний час даний вид страхування є добровільним. Слід пам'ятати, що до витрат на оплату праці відносять витрати за договорами:
обов'язкового страхування співробітників (наприклад, страхування приватних детективів і охоронців, працівників гірничорятувальних служб і т.д.);
добровільного страхування співробітників (наприклад, страхування життя або здоров'я).
У бухгалтерському обліку витрати за такими договорами повністю включають до витрат по звичайних видах діяльності; в податковому обліку - до складу витрат на оплату праці.
Витрати по обов'язковому страхуванню працівників зменшують оподатковуваний прибуток фірми повністю.
Витрати по добровільному страхуванню працівників зменшують прибуток:
якщо договір страхування укладено на умовах, передбачених п. 16 ст. 255 НК РФ;
якщо витрати по страхуванню працівників не перевищують норми, встановлені п. 16 ст. 255 НК РФ.
Зверніть увагу, незалежно від методу обліку доходів і витрат при розрахунку податку на прибуток (методу нарахування або касового методу) витрати по добровільному страхуванню працівників зменшують оподатковуваний прибуток тільки після їх оплати (ст. 272 НК РФ).
Якщо витрати по страхуванню відносять до кількох звітних періодів (наприклад, при оплаті договору страхування разовим платежем), то їх рівномірно розподіляють між ними.
Для обов'язкового страхування тарифи повинні затверджуватися відповідними законами (ст. 11 Закону Російської Федерації від 27.11.92 р № 4015-1 «Про організацію страхової справи в Російській Федерації»). До теперішнього моменту тарифи зі страхування охоронців жодним законом не затверджені, тому витрати на страхування охоронців власної служби безпеки на випадок загибелі і втрати працездатності можна відобразити в податковому обліку лише в межах 15 000 руб. в рік на одного охоронця (п. 16 ст. 255 НК РФ). Внески, що перевищують цей ліміт, в цілях оподаткування врахувати не можна.
Що стосується ЄСП, то на страхові внески відповідно до п.п. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ він не нараховується. ПДФО з вартості страховки також не утримується в силу п.п. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ.
Слід зауважити, що при застосуванні УСН з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати» організації можуть врахувати у витратах оплату охоронних послуг сторонніх організацій, що і платники податку на прибуток, але при цьому у них до складу витрат не включаються витрати на створення власної служби безпеки.
Договір з охоронним підприємством або органом внутрішніх справ
Відповідно до ст. 9 Закону Російської Федерації від 18.04.91 р № 1026-1 «Про міліцію» та Положенням про позавідомчої охорони при органів внутрішніх справ Російської Федерації, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 14.08.92 р № 589 (в ред. Від 11.02. 05 р № 66, від 4.08.05 р № 489), підрозділи міліції позавідомчої охорони при органах внутрішніх справ відносяться до міліції громадської безпеки. Основним завданням позавідомчої охорони є охорона майна власників на основі договорів за допомогою, наприклад, здійснення контролерами сторожової охорони пропускного режиму на територію і в приміщення організації, шляхом технічного обслуговування засобів сигналізації та здійснення контролю за технічним станом засобів сигналізації за допомогою пульта централізованого спостереження.
На підставі п. 10 Положення про позавідомчої охорони при органах внутрішніх справ Російської Федерації оплата охорони об'єктів та інших послуг здійснюється за договірними цінами з урахуванням економічно обґрунтованих витрат і 5% -ного перевищення доходів над витратами для відшкодування збитків у зв'язку з крадіжками і пожежами. Витрати з оплати послуг безпосередньо передбачені п.п. 6 п.1 ст. 264 НК РФ.
Відповідно до Закону Російської Федерації від 11.03.92 р № 2487-1 «Про приватну детективну і охоронну діяльність в Російській Федерації» приватна охоронна діяльність визначається як надання на оплатній договірній основі послуг фізичним та юридичним особам підприємствами, які мають спеціальний дозвіл (ліцензію) органів внутрішніх справ, з метою захисту законних прав та інтересів своїх клієнтів.
З метою охорони дозволяється надання наступних видів послуг:
1) захист життя і здоров'я громадян;
2) охорона майна (в тому числі при його транспортуванні), що перебуває у власності, у володінні, в користуванні, господарському віданні, оперативному управлінні або довірчому управлінні;
3) проектування, монтаж і експлуатаційне обслуговування засобів охоронно-пожежної сигналізації;
4) консультування і підготовка рекомендацій клієнтам з питань правомірного захисту від протиправних посягань;
5) забезпечення порядку в місцях проведення масових заходів.
Фізичним і юридичним особам, які не мають правового статусу приватного охоронця або приватного охоронного підприємства або охоронно-розшукового підрозділу, забороняється надавати перераховані послуги.
Підприємство, яке відповідно до свого статуту займається наданням охоронних послуг, зобов'язане мати ліцензію, видану в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації (п.п. 79 п. 1 ст. 17 Федерального закону від 8.08.01 р № 128-ФЗ « Про ліцензування окремих видів діяльності »(в ред. від 22.07.08 р зі зм. від 23.07.08 р). Номер і дату видачі ліцензії доцільно вказати в преамбулі договору, а копію ліцензії дати в додатку до договору як його складової частини .
У договорі необхідно:
дати чіткий опис змісту послуги, термін її надання;
описати схему постів при здійсненні охорони, що буде потрібно при доведенні фактів недотримання охоронним підприємством свого прямого обов'язку з охорони довіреного йому майна, а також вказати кількісний склад і часовий період охорони;
передбачити матеріальну відповідальність за псування і розкрадання майна, що охороняється;
вказати вартість охоронних послуг.
Приватна охоронна діяльність не поширюється на об'єкти, що підлягають державній охороні.
Порядок віднесення витрат з охорони
За загальним правилом витрати з охорони включаються в поточні витрати діяльності організації та обліковуються на рахунках витрат в залежності від прийнятого плану рахунків і облікової політики. Однак слід пам'ятати, що частина витрат по охоронних послуг повинна бути віднесена нема на поточні витрати, а покриватися за рахунок інших джерел. Наприклад, витрати на охорону перевезених основних засобів повинні включатися до їх первісної вартості, а витрати на охорону вантажу сировини, товарів, продукції - в фактичну вартість матеріально-виробничих запасів або до вартості придбання покупних товарів (аналогічно транспортним витратам). Щоб уникнути дроблення витрат, в обліковій політиці доцільно вказати, що інші пов'язані з доставкою вантажів витрати (страхування, охорона вантажів) в їх вартість не включаються і враховуються як інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією.
ПДВ по охоронних послуг
Організація має право прийняти ПДВ, пред'явлений по послугах по охороні майна, до відрахування на загальних підставах при наявності рахунків-фактур, оформлених відповідно до вимоги законодавства.
Разом з тим, оскільки послуги надані підрозділом позавідомчої охорони, вони не визнаються об'єктом оподаткування ПДВ, і відповідно виставлені їм рахунки-фактури не повинні містити ПДВ.
Це положення не поширюється на договори, укладені з ФГУП «Охорона» (виділено зі структури МВС). Послуги даної організації обкладаються ПДВ на загальних підставах.
Нерідко спірні ситуації виникають при віднесенні на витрати, що враховуються при розрахунку податку на прибуток, витрат з охорони керівників і співробітників організації.
НК РФ не встановлює будь-яких обмежень на облік охоронних витрат і, більш того, прямо відносить до них витрати на надання «інших охоронних послуг» крім власне охорони майна (ст. 264).
У листі Мінфіну Росії від 8.05.07 р № 03-03-06 / 1/269 роз'яснюється, що обгрунтовані й документально підтверджені витрати, в тому числі витрати на оплату послуг охоронної діяльності, враховуються для цілей оподаткування прибутку за умови їх відповідності критеріям, встановленим ст. 252 НК РФ, в тому числі за умови, що вони безпосередньо пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією. При цьому, на думку Мінфіну Росії, витрати по персональної охорони окремих співробітників організації, в тому числі іноземних фахівців, можуть бути враховані для цілей оподаткування в зазначеному порядку, якщо дані витрати є обгрунтованими.
Згідно з п.п. 5 п. 2 ст. 346.5 і п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ платники податків, які застосовують УСН і сплачують ЕСХН, має право врахувати матеріальні витрати відповідно до порядку, передбаченого ст. 254 НК РФ. Відповідно, дозвіл врахувати витрати на охорону співробітників організації побічно поширюється і на осіб, які застосовують ці спеціальні режими оподаткування.
Незважаючи на наведені доводи про можливість віднесення витрат по особистій охороні, доцільно укладати договори комплексної охорони як фізичної особи, так і майна, яке переміщується разом з ним. Це пов'язано з тим, що при охороні майна своїх клієнтів відповідно до ст. 16-18 Закону № 2487-1 співробітники Чопа має право носити і застосовувати вогнепальну зброю, а при особистій охороні громадян вони такого права позбавлені (допустимі тільки застосування фізичної сили і спеціальних засобів). Крім того, при особистій охороні співробітники Чопа не мають права затримати нападників, а при охороні майна - право їх затримати і передати в міліцію.