Організація отримала від іншої організації товар на суму 100 тис. Руб. Оплата не проводилася. Організація, яка поставила товар, ліквідувалася, є копія свідоцтва про її ліквідацію. Як слід вчинити з кредиторською заборгованістю в даній ситуації? Які податкові зобов'язання виникають у зв'язку з цим? Чи слід відновлювати ПДВ, раніше прийнятий до відрахування по придбаних товарах?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
У разі ліквідації організації-кредитора сума кредиторської заборгованості враховується в складі позареалізаційних доходів з метою оподаткування прибутку на підставі п. 18 ст. 250 НК РФ в тому звітному (податковому) періоді, коли в єдиний державний реєстр юридичних осіб внесено запис про ліквідацію кредитора.
Сума ПДВ, раніше правомірно прийнята до відрахування по придбаних товарах, при списанні з обліку кредиторської заборгованості в зв'язку з ліквідацією організації-кредитора відновленню не підлягає.
Таким чином, підстав для відновлення ПДВ в даній ситуації немає.
Згідно п. 18 ст. 250 НК РФ позареалізаційними доходами зізнаються доходи у вигляді сум кредиторської заборгованості (зобов'язання перед кредиторами), списаної у зв'язку із закінченням терміну позовної давності чи з інших підстав, за винятком випадків, передбачених пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, а саме за винятком сум кредиторської заборгованості зі сплати податків і зборів, пені та штрафів перед бюджетами різних рівнів та бюджетами державних позабюджетних фондів.
Думка засноване на тому, що відповідно до ст. 49 ГК РФ правоздатність юридичної особи припиняється в момент внесення запису про його виключення з єдиного державного реєстру юридичних осіб (ЕГРЮЛ). Відповідно, припиняються і зобов'язання ліквідованої юридичної особи (ст. 419 ЦК України, крім випадків, коли законом або іншими правовими актами виконання зобов'язання ліквідованої юридичної особи покладається на іншу особу).
Отже, в разі ліквідації кредитора сума кредиторської заборгованості повинна бути включена до складу позареалізаційних доходів на підставі п. 18 ст. 250 НК РФ.
Якщо дата внесення запису про ліквідацію кредитора доводиться на попередні звітні (податкові) періоди, то включення таких сум до складу позареалізаційних доходів проводиться шляхом подання уточнюючого розрахунку за відповідний період (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Згідно з пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ при визначенні доходів з них виключаються суми податків, пред'явлені відповідно до НК РФ платником податку покупцю (набувачеві) товарів (робіт, послуг, майнових прав).
В даному випадку позареалізаційні доходи отримано від списання заборгованості перед кредитором. Дана операція не пов'язана з реалізацією товарів (робіт, послуг), а також не відноситься ні до однієї з операцій, перерахованих в п. 1 ст. 146 НК РФ. Отже, вона не є об'єктом оподаткування ПДВ, і відповідно, при її здійсненні податки платником податку покупцю (набувачеві) товарів (робіт, послуг, майнових прав) відповідно до НК РФ не пред'являються.
Іншими словами, при включенні кредиторської заборгованості до складу позареалізаційних доходів ніякі суми з неї не виключаються.
Таким чином, у складі позареалізаційних доходів в даному випадку враховується вся сума кредиторської заборгованості, що виникла перед ліквідованої організацією, з урахуванням ПДВ (в даній ситуації - 100 тис. Руб.).
У той же час пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ передбачено, що витрати у вигляді сум податків, що відносяться до поставлених матеріально-виробничих запасів, робіт, послуг, якщо кредиторська заборгованість (зобов'язання перед кредиторами) з такої поставки списана у звітному періоді відповідно до п. 18 ст. 250 НК РФ, відносяться до позареалізаційних витрат.
Отже, включення зазначених сум ПДВ до складу позареалізаційних витрат повинно призводити до зменшення фінансового результату від списання зобов'язань перед постачальниками матеріально-виробничих запасів, робіт, послуг.
При цьому існує думка, яка підтримується багатьма експертами, що якщо суми ПДВ, що відносяться до поставлених матеріально-виробничих запасів, робіт, послуг, до моменту списання кредиторської заборгованості були прийняті до відрахування, то норма пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ на них не поширюється * (1).
Засноване дана думка на те, що суми ПДВ, які стосуються поставленим матеріально-виробничих запасів, робіт, послуг і раніше правомірно прийняті до відрахування з бюджету, не підлягають відновленню при списанні кредиторської заборгованості.
Тому, на думку даних експертів, одна і та ж сума витрат не може брати участь в розрахунку двох видів податків: ПДВ і податку на прибуток організацій.
Однак сама норма пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ зв'язку з главою 21 НК РФ не передбачає.
Роз'яснень офіційних органів і судових рішень з даного питання нам виявити не вдалося.
Рекомендуємо також додатково ознайомитися з наступним матеріалом:
- Енциклопедія господарських ситуацій. Доходи від списання кредиторської заборгованості (підготовлено експертами компанії "Гарант").
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Башкірова Іраїда
Відповідь пройшов контроль якості службою Правового консалтингу ГАРАНТ
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.