У міру здійснення фінансово-економічної діяльності у багатьох підприємств утворюється дебіторська заборгованість. Фінанси такого типу вважаються виведеними з обігу організації.
Таке явище не відноситься до позитивних для економіки підприємства. Особливо, якщо заборгованість розглядається як безнадійна.
Чинне законодавство дозволяє проводити списання дебіторки при ліквідації кредитора. Далі ми розглянемо порядок цієї процедури і можливі нюанси.
Що це означає
Під дебіторською заборгованістю розуміється сукупність грошових коштів, які повинні сплатити контрагенти. Простіше кажучи, це борги інших фізичних осіб або компаній перед ліквідованої організацією.
Найчастіше така заборгованість виникає при розбіжності моментів надання послуг (проведення робіт, відвантаження товарів) і оплати за послуги.
Ситуація освіти дебіторки може виникати при наступних обставинах:
- неплатоспроможність (неспроможність) боржника;
- ліквідація або реорганізація компанії-дебітора.
Дебіторська заборгованість може бути списана кредитором на підставі правових положень, передбачених ст. 265 НК РФ.
Безнадійні борги утворюються:
- в разі настання термінів для їх погашення;
- при виникненні обставин, передбачених ГК РФ (в разі неможливості виконання зобов'язань);
- внаслідок винесених рішень державними органами при ліквідації (ст. 266 НК РФ).
правові основи
Порядок і умови списання дебиторского боргу регламентуються наступними законними та підзаконними актами:
Закон або інший нормативний акт
Крім вищевказаних правових актів, існують різні листи Мінфіну, які регламентують правила списання дебиторского боргу.
Що таке сумнівна дебіторська заборгованість в балансі, розповідається в цій статті.
що підлягає
Списання заборгованості далеко не означає її повне припинення. Протягом 5 років дебіторська заборгованість ще буде відображатися на позабалансових рахунках.
Така законодавча норма передбачена для спостереження за змінами фінансового становища боржника з метою стягнення боргу при першій можливості, що з'явилася.
Існує лише 4 підстави, при яких борг може бути списаний:
- минули всі терміни, передбачені ст. 196 ГК РФ;
- зобов'язання припинилися через неможливість їх виконання;
- державний орган виніс вердикт про припинення зобов'язань;
- боржник був ліквідований.
В інших випадках, НК РФ не дає права списати дебіторську заборгованість, навіть якщо стягнути таку не представляється можливим.
У бухгалтерському обліку відсутнє таке поняття, як безнадійний борг. Юридична особа самостійно вирішує, в якому порядку списувати дебіторську заборгованість, стягнути яку просто неможливо.
Термін позовної давності дебиторского боргу при ліквідації кредитора
Ст. 195 ГК РФ регламентує, що позовна давність - це певний проміжок часу, протягом якого фізособа чи юрособа, права якого були порушені, ще має можливість захистити їх в порядку судочинства.
Виходячи з ст. 200 ГК РФ, обчислення часу давності здійснюється з того моменту, як особа, права якої були порушені, дізналося про таке порушення.
За загальними правилами, термін давності, виходячи з положень ст. 196 ГК РФ, становить 3 календарні роки.
Важливо! В окремих випадках, законодавством можуть передбачатися інші терміни давності, відмінні від загальноприйнятих.
Переривання і відновлення терміну давності здійснюється, коли дебітор:
- частково оплачує борг;
- вносить відсотки за прострочення;
- укладає з кредитором угоду про відстрочку сплати платежів;
- виробляє залік взаємних вимог;
- домовляється з кредитором про реструктуризацію.
Зверніть увагу! На практиці склалося, що контролюючі органи вимагають від організації-кредитора надавати докази факту вжиття заходів щодо стягнення проблемної заборгованості перед її списанням.
Велика частина арбітражних судів з цією позицією не згодна, стверджуючи, що Податковий Кодекс не містить положень, які зобов'язують кредитора вживати таких заходів перед списанням.
Для списання боргу після закінчення термінів давності кредитору буде потрібна документація, яка засвідчить момент виникнення боргу (договори, накладні, акти виконаних робіт і ін.).
Перед тим, як запускати процедуру по списанню, слід визначити, чи наступив відповідний момент для списання.
визначення моменту
Момент списання грає найважливішу роль в податковому обліку, адже від його вірного визначення залежить формування податкової бази платника податків. Встановлювати момент слід в повній відповідності з положеннями НК РФ.
За загальним правилом, моментом списання визнають останній день в звітному періоді, коли виник збиток (тобто настали підстави для визнання боргу як безнадійного - закінчився термін давності, припинилися зобов'язання в зв'язку з неможливістю виконання і ін.).
У разі пропуску платником податків цього терміну, доведеться подавати уточнену декларацію і коригувати податкові зобов'язання. Щоб уникнути цього, борг необхідно своєчасно інвентаризувати.
Нормативний термін інвентаризації - щороку безпосередньо перед складанням річного звіту.
підтвердження права
Списання заборгованості - це не та процедура, яка проводиться виключно за бажанням кредитора.
Повинні бути відповідні підстави, до яких відносяться:
- відомості про інвентаризацію;
- письмове обґрунтування;
- відповідний наказ керівника;
- підтверджує документація про неможливість стягнути заборгованість.
Документація, яка свідчить про економічну доцільність списання дебіторської заборгованості:
- позов до підприємства-боржника;
- судове рішення і постанову про завершення його виконання;
- постанову, що містить відомості про повернення виконавчого документа кредитору в зв'язку з неможливістю виконання містяться в ньому вимог.
Додаткова документація, також підтверджує необхідність в списанні:
- підтвердження закінчення терміну позовної давності;
- відомості про банкрутство підприємства-боржника;
- довідка про виключення дебітора з ЕГРЮЛ.
визначення суми
У податковому та бухгалтерському обліку суми до списання визначаються по-різному. У бухобліку списання здійснюється разом з ПДВ.
У податковому обліку база для оподаткування по ПДВ встановлюється за правилом першої події - дивлячись, що сталося раніше - відвантаження товару або його оплата, наприклад.
Роз'яснення, які надавали різні фіскальні органи, свідчать про те, що платник податків може списувати заборгованість повною сумою - тобто, разом з ПДВ.
Списання заборгованості контрагентів перед підприємством
Згідно з вимогами бухобліку, борги контрагентів підлягають обліку на позабалансовому рахунку 007 як інші витрати підприємства.
Правила ведення податкового обліку зобов'язують відносити дебіторку як позареалізаційних витрат.
У разі, якщо дебітор все ж виконає зобов'язання вже після списання, то бухгалтер зобов'язаний віднести надходження грошових коштів до інших доходів, списати гроші з рахунку 007 і віднести кошти до позареалізаційних доходів для цілей сплати податків.
Важливо! Податковий облік передбачає ситуацію, коли списання боргу здійснюється за рахунок власного прибутку організації і не відображається в податковому обліку. В такому випадку, погашення дебітором боргу не відіб'ється на оподатковуваного базі.
Списання дебіторської заборгованості - досить відповідальна процедура, з якою може зіткнутися будь-якої установи, перед яким контрагенти не загасили заборгованість.
Списувати борги можна тільки при наявності відповідних підстав, передбачених НК РФ.
Структуру дебіторської заборгованості ви можете знайти за посиланням.