Нерідко в період відпусток і шкільних канікул організації надають співробітникам або членам їх сімей путівки в санаторії, пансіонати, дитячі оздоровчі табори або повністю або частково компенсують їм вартість самостійно придбаних путівок.
Подивимося, чи можна чимось обґрунтувати такі витрати, щоб компанія змогла визнати їх при розрахунку податку на прибуток Крім того, розберемося, чи потрібно нараховувати страхові внески до фондів і утримувати ПДФО з сум, витрачених на відпочинок персоналу.
Путівка, оформлена як премія
Цей спосіб дозволяє частково заощадити на податку на прибуток. Страхові внески і ПДФО потрібно буде заплатити в повному обсязі.
Податок на прибуток
За загальним правилом витрати роботодавця на оплату путівок на лікування або відпочинок співробітників при розрахунку податку на прибуток не враховуються (п. 29 ст. 270 НК РФ). При цьому не має значення, чи передбачена видача путівки в трудовому або колективному договорі або локальному нормативному акті. Крім того, не важливо, хто саме буде відпочивати по цій путівці - сам співробітник, його дитина або інші члени його сім'ї (чоловік або дружина, батьки, брати, сестри, онуки та ін.).
Незважаючи на зазначену заборону, у організації є шанс визнати в податковому обліку хоча б якусь частину від вартості путівки. Для цього надання путівки оформляють як видачу співробітникові премії в натуральній формі (п. 2 ст. 255 НК РФ). Причому в наказі про її виплату має бути зазначено, що премія у вигляді путівки видається за досягнуті працівником виробничі результати (бажано конкретизувати, за які саме). Очевидно, що запропонованим способом можна оформляти видачу путівки, призначеної лише для самого співробітника, а не для його дитини або інших членів сім'ї.
Крім наказу, можливість надання премії в натуральній формі необхідно прописати в трудовому або колективному договорі або локальному нормативному акті (наприклад, в положенні про преміювання працівників). Інакше премія не буде вважатися частиною оплати праці, і тому організація не зможе врахувати її при розрахунку податку на прибуток (ст. 129 і 135 ТК РФ, абз. 1 ст. 255 НК РФ).
Однак навіть при грамотному оформленні всіх перерахованих документів, швидше за все, компанія зможе включити до витрат на оплату праці лише частину вартості путівки. Справа в тому, що частка заробітної плати, що виплачується в негрошовій формі, не може перевищувати 20% від суми, нарахованої працівникові за місяць (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).
Виходячи з цього правила, контролюючі органи вважають, що при видачі працівнику частини зарплати в натуральній формі організація має право включити до витрат на оплату праці не більше 20% від нарахованої йому суми (листа Мінфіну Росії від 22.10.13 № 03-04-06 / 44206 і від 05.11.09 № 03-03-05 / 200, УФНС Росії по м Москві від 30.07.10 № 16-15 / 080276 @ і від 11.01.08 № 21-08 / 001105 @).
Таким чином, всю вартість безкоштовно наданого путівки компанія зможе визнати в податковому обліку тільки в тому випадку, якщо зарплата співробітника як мінімум в п'ять разів перевищує її вартість.
Втім, зазначених складнощів не виникне, якщо замість преміювання співробітника безкоштовної путівкою організація компенсує йому її вартість. Тільки оформити таку виплату потрібно не як компенсацію, а як разову премію за певний трудове досягнення, передбачену трудовим договором або системою оплати праці. У цьому випадку всю суму премії, тобто всю вартість путівки, компанія зможе визнати при розрахунку податку на прибуток (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Страхові внески до фондів і ПДФО
При оформленні путівки як премії за виробничі досягнення необхідно враховувати, що така виплата явно проводиться в рамках трудових відносин. Значить, на всю вартість путівки організації доведеться нарахувати страхові внески у позабюджетні фонди, включаючи внески на травматизм (ч. 1 і 2 ст. 7 Федерального закону від 24.07.09 № 212-ФЗ і п. 1 ст. 20.1 Федерального закону від 24.07. 98 № 125-ФЗ).
Відзначимо, що для нарахування внесків до фондів не має значення, яку саме частину вартості путівки компанія визнала в податковому обліку. Втім, всю нараховану суму страхових внесків вона має право врахувати при розрахунку податку на прибуток (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Крім того, вартість путівки, безкоштовно наданого співробітнику в якості премії, або компенсовану йому суму необхідно включити в доходи, що обкладаються ПДФО, утримати у нього цей податок і перерахувати до бюджету (пп. 6 п. 1 ст. 208 і ст. 226 НК РФ ).
Безкоштовна путівка і страхові внески
Якщо безкоштовну путівку ні під що не «маскувати", вдасться заощадити на страхові внески.
путівка співробітнику
Вищий арбітражний суд РФ вважає, що надання співробітнику безкоштовної путівки не є складовою частиною оплати праці, тому що не залежить від його кваліфікації, складності, кількості і якості виконуваної роботи і не має систематичного характеру. Тому судді прийшли до висновку, що на вартість путівки, призначеної для самого працівника, організація не зобов'язана нараховувати страхові внески до фондів (визначення ВАС РФ від 19.03.14 № ВАС-2564/14 і від 14.11.13 № ВАС-15670/13) . Звичайно, цей висновок справедливий лише в тих випадках, коли видача співробітникові путівки оформлена у звичайному порядку, а не як премія за виробничі показники.
Разом з тим самі фонди дотримуються іншої точки зору. На їхню думку, роботодавець надає працівнику путівку в рамках трудових відносин. Отже, зазначена виплата обкладається страховими внесками, в тому числі внесками на травматизм (листи ФСС РФ від 17.11.11 № 14-03-11 / 08-13985, Мінздоровсоцрозвитку Росії від 12.03.10 № 559-19 і від 01.03.10 № 426 -19).
Втім, організаціям, які не мають наміру конфліктувати з перевіряючими і не хочуть ходити по судах, безпечніше самостійно нарахувати внески на вартість путівки, наданої працівнику.
Путівка члену сім'ї
Мінпраці Росії згоден, що путівка, призначена не для самого працівника, а для його дитини або іншого члена сім'ї, не обкладається страховими внесками до позабюджетних фондів (листи від 18.02.14 № 17-3 / ООГ-82 і від 05.12.13 № 17 -3/2055). Але тільки за умови, що той, хто буде відпочивати по цій путівці, не є співробітником організації. Адже виплати компанії на користь осіб, які не перебувають з нею у трудових відносинах, не включаються до бази для нарахування страхових внесків (ч. 1 ст. 7 Федерального закону від 24.07.09 № 212-ФЗ).
Крім того, важливо, щоб путівка була оформлена саме на дитину або іншого члена сім'ї, а не на працівника. Інакше фонд може порахувати, що путівка була надана самому співробітнику, і тому нарахує на її вартість страхові внески (лист ФСС РФ від 17.11.11 № 14-03-11 / 08-13985).
Якщо ж організація компенсує працівникові вартість самостійно придбаної путівки, то в документах про виплату компенсації в якості одержувачів необхідно вказати дитини або інша особа, а не працівника. Видача грошей за дитячу путівку самому співробітнику, швидше за все, призведе до того, що фонди зажадають нарахувати страхові внески на виплачену йому суму.
Безкоштовна путівка і ПДФО
Вартість путівки, яку організація безкоштовно надала працівникові, його дитині або іншому члену сім'ї, не обкладається ПДФО лише при одночасному дотриманні наступних умов (п. 9 ст. 217 НК РФ):
- путівка видана в санаторій, профілакторій, будинок відпочинку, пансіонат, лікувально-оздоровчий комплекс або санаторний, оздоровчий або спортивний дитячий табір;
- санаторно-курортне або оздоровчий заклад знаходиться на території РФ;
- путівка не є туристичною;
- організація не враховувала вартість путівки при розрахунку податку на прибуток.
Ці ж умови необхідно виконати, щоб не утримувати ПДФО при виплаті працівнику повної або часткової компенсації за путівку, яку він придбав для себе або сім'ї самостійно.
Таким чином, якщо організація надала співробітнику закордонний тур або компенсувала йому витрати на туристичну поїздку, наприклад, в Санкт-Петербург вартість путівки включається до доходів працівника, що обкладаються ПДФО. Значить, з цієї суми роботодавець зобов'язаний утримати ПДФО і перерахувати його до бюджету (п. 1, 4 і 6 ст. 226 НК РФ).