Справжність підпису контрагента: коли і як перевіряти
Чи повинна організація проводити почеркознавські експертизи щодо підписів представників організацій-контрагентів, проставлених у вихідних від них договорах, дорученнях, первинних документах і рахунках-фактурах? Які роз'яснення з даного питання дає Мінфін? Яку роль відіграють результати почеркознавчої експертизи в суді? Які огріхи допускають податківці при її призначенні?
Чи повинен платник податків перевіряти достовірність підписів на документах контрагента?
У листі організація звертається до Мінфіну за роз'ясненнями з наступного питання. Товариство з метою перевірки правоздатності та сумлінності контрагентів розробило спеціальну внутрішню інструкцію. Згідно з положеннями даного документа до укладення договорів з потенційними постачальниками у них запитуються копії статуту, свідоцтва про державну реєстрацію, свідоцтва про постановку на податковий облік, а також довіреності на осіб, які уповноважені підписувати договори, рахунки, рахунки-фактури. накладні та акти.
Примітка. Фахівці Мінфіну відзначають, що НК РФ не передбачає обов'язок організації проводити почеркознавчу експертизу документів контрагентів.
І власне питання: чи суспільство в додаток до перерахованих вище заходів проводити почеркознавські експертизи щодо підписів представників організацій-контрагентів, проставлених у вихідних від них договорах, дорученнях, первинних документах і рахунках-фактурах по ПДВ, і якщо так, то в яких установах слід замовляти такі експертизи, щоб при наступному податковому контролі їх результати були прийняті податковими органами в якості належних доказів?
А що ж Мінфін? Повернемося до питання, заданому на початку статті.
Фінансисти справедливо відзначають, що НК РФ не регулює цивільно-правові відносини, що виникають між контрагентами, і не передбачає обов'язок організації проводити почеркознавчу експертизу документів контрагентів. Але це тільки з одного боку.
З іншого боку, Мінфін делікатно звертає увагу платників податків на те, що податкові органи мають право вимагати від платників податків документи за формами, встановленими державними органами та органами місцевого самоврядування, а також документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати (утримання та перерахування) податків.
Виходячи із загальних вимог до документів, в тому числі використовуваних в цивільно-правових і податкових відносинах, будь-який документ повинен містити достовірну інформацію, що дозволяє ідентифікувати підписала його обличчя.
І далі йде перелік норм законодавства, згідно з якими всі господарські операції повинні оформлятися первинними документами, а достовірність інформації, що міститься в таких документах, забезпечують особи, які склали та підписали їх.
Претензії податківців до підписів на первинних документах
Останнім часом перелік обов'язків, покладених на платників податків, стає все більш значним. Особливо це стосується контрагентів, з якими працює організація. Які претензії пред'являють податківці до підписів на документах, які отримують платники податку від своїх контрагентів? Яке місце відводиться достовірності підпису? Які наслідки встановлення факту підписання рахунків-фактур невстановленими особами?
Відповідно до ст. 169 НК РФ рахунок-фактура є документом, який дає підставу для прийняття покупцем пред'явлених продавцем товарів (робіт, послуг) сум податку до відрахування в порядку, передбаченому гл. 21 НК РФ.
Примітка. Первинні документи, підписані не уповноваженими особами, не можуть бути підставою для віднесення ПДВ до податкових обчислюватись і включення витрат до складу витрат з податку на прибуток організацій.
Пунктом 6 ст. 169 НК РФ встановлено, що рахунок-фактура підписується керівником і головним бухгалтером організації або іншими особами, уповноваженими на те наказом (іншим розпорядчим документом) з організації або довіреністю від імені організації.
Згідно п. 2 ст. 169 НК РФ рахунки-фактури, складені і виставлені з порушенням порядку, встановленого п. 5 і цієї статті, не можуть бути підставою для прийняття пред'явлених покупцеві продавцем сум податку до відрахування або відшкодуванню.
В силу п. 1 і 2 ст. 9 Федерального закону "Про бухгалтерський облік" всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік. Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, а документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні містити встановлені законом обов'язкові реквізити.
При цьому вимоги щодо дотримання порядку оформлення первинних облікових документів відносяться не тільки до наявності всіх встановлених реквізитів, а й до достовірності відомостей, які в них містяться.
З системного тлумачення наведених норм випливає, що однією з умов застосування відрахувань з ПДВ є наявність рахунку-фактури. оформленого відповідно до ст. 169 НК РФ.
Документальне підтвердження набуває особливого значення і в світлі Постанови N 53 * (3). Відповідно до п. 1 Постанови N 53 під податковою вигодою розуміється зменшення розміру податкового обов'язку внаслідок, зокрема, зменшення податкової бази, отримання податкового вирахування, податкової пільги, застосування більш низької податкової ставки, а також отримання права на повернення (залік) або відшкодування податку з бюджету. Подання платником податків до податкового органу всіх належним чином оформлених документів, передбачених законодавством про податки і збори, з метою отримання податкової вигоди є підставою для її отримання, якщо податковим органом не доведено, що відомості, що містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі.
Проведення почеркознавчої експертизи
Податківці наділені правом залучати експертів при проведенні дій по здійсненню податкового контролю. Це передбачено пп. 11 п. 1 ст. 31 НК РФ.
Порядок проведення експертизи міститься в ст. 95 НК РФ.
Основні правила проведення експертизи:
- експертиза призначається в разі, якщо для роз'яснення виникаючих питань потрібні спеціальні пізнання в науці, мистецтві, техніці чи ремеслі;
- питання, поставлені перед експертом, і його висновок не можуть виходити за межі спеціальних знань експерта;
- експертиза призначається постановою посадової особи податкового органу, що здійснює виїзну податкову перевірку. У постанові зазначаються підстави для призначення експертизи, прізвище експерта і найменування організації, в якій повинна бути проведена експертиза, питання, поставлені перед експертом, і матеріали, що надаються в розпорядження експерта;
- посадова особа податкового органу, яка винесла постанову про призначення експертизи, зобов'язана ознайомити з цією постановою перевіряти особу і роз'яснити його права, про що складається протокол;
- експерт дає висновок у письмовій формі від свого імені. У висновку експерта викладаються проведені їм дослідження, зроблені в результаті цих досліджень висновки і обґрунтовані відповіді на поставлені питання. Якщо експерт при проведенні експертизи встановить що мають значення для справи обставини, з приводу яких йому не були поставлені питання, він має право включити висновки про ці обставини в свій висновок;
- висновок експерта або його повідомлення про неможливість дати висновок пред'являються перевіряється особі, яка має право дати свої пояснення і заявити заперечення, а також просити про постановку додаткових питань експерту і призначення додаткової або повторної експертизи.
Також ст. 95 НК РФ передбачені наступні права особи, що перевіряється при призначенні і проведенні експертизи:
- заявляти відвід експерту;
- просити про призначення експерта з числа вказаних ним осіб;
- подавати додаткові питання для одержання по них висновки експерта;
- бути присутнім з дозволу посадової особи податкового органу при проведенні експертизи і давати пояснення експерту;
- знайомитися з висновком експерта.
Коли експертиза втрачає силу?
Судді за правильну експертизу
При винесенні рішень судді звертають увагу на відповідність проведеної експертизи вимогам ст. 95 НК РФ.
А що відбувається, якщо в ході проведення експертизи податковий орган допустив будь-які неточності в процесі проведення даного заходу?
Експертиза експертизі ворожнечу
Нерідко в якості доказу того, що підпис на документах зроблена не уповноваженою особою, податкові органи подають довідку, складену за результатами почерковедческого дослідження, проведеного відповідно до Федерального закону "Про оперативно-розшукову діяльність" * (4). Судді вважають, що в даному випадку порушена процедура проведення експертизи, встановлена ст. 95 НК РФ.
В обґрунтування твердження про підписання інших рахунків-фактур невстановленими особами інспекція посилається на довідки про результати оперативно-почеркознавчих досліджень, які не можуть бути визнані допустимими доказами у справі.
Експертиза проведена поза рамками податкової перевірки
Відповідно до норм ч. 1 і 2 ст. 268 АПК РФ при розгляді справи в порядку апеляційного провадження арбітражний суд за наявними у справі і додатково поданими доказами повторно вивчив справу.
Додаткові докази приймаються арбітражним судом апеляційної інстанції, якщо особа, яка бере участь у справі, обгрунтувало неможливість їх подання до суду першої інстанції з причин, не залежних від нього, і суд визнає ці причини поважними.
На підставі ч. 3 ст. 64 АПК РФ не допускається використання доказів, отриманих з порушенням федерального закону.
Суд апеляційної інстанції розглянув заявлене інспекцією клопотання і визначив, що зазначена експертиза була призначена інспекцією поза рамками проведеної перевірки та після прийняття рішення судом першої інстанції. Крім того, суд встановив, що інспекцією при призначенні експертизи порушені вимоги ст. 95 НК РФ.
З урахуванням викладеного суд апеляційної інстанції правомірно відмовив в залученні до матеріалів справи зазначеного висновку експерта.
Візуальна оцінка підпису - ще не експертиза
Допущені помилки при документальному оформленні проведення експертизи
Не може бути прийнятий довід податкового органу про проведення експертизи відповідно до ст. 95 НК РФ, оскільки цією статтею передбачено винесення експертом висновку, а не довідки.
Тим часом наявні в матеріалах справи копії і представлені на огляд суду першої інстанції оригінали опитувань датовані. Дати на цих документах в частині зазначення дня і місяця зроблені власноруч. В експертному висновку також відображено, що об'єкти представлені на дослідження в упакованому і неопечатаних вигляді.
На підставі вищевикладеного суд касаційної інстанції визнав правомірним висновок судів першої та апеляційної інстанцій, що результати почеркознавчої експертизи не можуть бути визнані достовірними, оскільки вона проведена з порушенням порядку проведення експертизи при здійсненні заходів податкового контролю, встановленого в ст. 95 НК РФ.
Доказів проведення в порядку ст. 95 НК РФ почеркознавчої експертизи підписів на всіх рахунках-фактурах, представлених суспільством за угодами з зазначеними контрагентами, інспекцією представлено не було.
На підставі цього в сукупності з іншими аргументами суди прийшли до висновку, що платник податків підтвердив право на застосування податкових відрахувань по рахунках-фактурах, виставлених спірними контрагентами.
Крім того, суди встановили, що в довідці про результати оперативного дослідження не вказано на дотримання експертом порядку відбору зразків почерку та підписів, не описані методики проведення досліджень, відсутні відомості про наявність в розпорядженні експерта достатньої кількості вільних, умовно-вільних і експериментальних зразків, на дослідження не були представлені зразки почерку і підписів близьких за часом до дати складання досліджених документів. Інспекція також не надала в матеріали справи докази того, що заявника знайомили з постановою про призначення експертизи.
Таким чином, суди обґрунтовано відхилили як неналежне доказ довідку про результати оперативного дослідження, складену за результатами оперативного почерковедческого дослідження.
Чи не експертизою єдиної, або кілька слів на закінчення
Таким чином, слід приділяти увагу формуванню повного комплекту документів по кожній угоді з урахуванням можливих податкових ризиків, розмір яких безпосередньо залежить від суми конкретної угоди. Крім того, якщо вже справа дійшла до суперечки з податківцями, потрібно звертати пильну увагу не тільки на правильність порядку проведення податкової перевірки, а й на додаткові заходи податкового контролю.
Судді ВАС вказали, що обов'язок по складанню рахунків-фактур, які є підставою для застосування податкового відрахування платником податків - покупцем товарів (робіт, послуг), і відображенню в них відомостей, визначених ст. 169 НК РФ, покладається на продавця. Отже, при дотриманні контрагентом вимог по оформленню необхідних документів підстав для висновку про недостовірність або суперечливості відомостей, що містяться в згаданих рахунках-фактурах, немає, якщо не встановлені обставини, які свідчать про те, що платник податків знав або повинен був знати про подання продавцем недостовірних або суперечливих відомостей.
Інспекцією в ході перевірки не було встановлено інших обставин, що дозволяють засумніватися в сумлінності суспільства. Отже, висновок про недостовірність рахунків-фактур. підписаних й особами, що означає в установчих документах постачальників в якості керівників цих товариств, не може самостійно, за відсутності інших фактів і обставин, розглядатися в якості підстави для визнання податкової вигоди необгрунтованою.
Журнали видавництва "Аюдара Інфо"
Видавець: ТОВ "Аюдара Інфо"
Актуальна версія, що Вас зацікавило документа доступна тільки в комерційній версії системи ГАРАНТ. Ви можете придбати документ за 54 рубля або отримати повний доступ до системи ГАРАНТ безкоштовно на 3 дні.
Купити документ Отримати доступ до системи ГАРАНТ
Якщо ви є користувачем інтернет-версії системи ГАРАНТ, ви можете відкрити цей документ прямо зараз або запросити по Гарячої лінії в системі.