Компанії на ССО зобов'язані застосовувати касовий метод (ст. 346.17. НК РФ). Як тільки грошові суми за товари, роботи, послуги надійшли на рахунок «спрощенця», за нормами Податкового кодексу у нього виникає дохід і обов'язок заплатити «спрощений» податок з цих сум до бюджету, наприклад 6% при об'єкті оподаткування «доходи».
При цьому неважливо, надані їм вже до цього часу послуги, поставлені чи товари або це аванси (попередня оплата) з боку контрагента.
Однак іноді договір може бути, з різних причин, розірвано до його виконання фірмою «спрощенцем» і грошова сума повернута добровільно (або стягнута за рішенням суду). Але «спрощений» податок вже був сплачений компанією і, очевидно, він повинен бути повернутий із бюджету.
Немає доходу - немає повернення авансів!
Співробітники фінансового відомства вважають, що в цьому випадку не можна зменшити базу оподаткування, але не було сказано, що не можна повернути податок.
Можна повернути як переплату
Податок в цій ситуації можна і потрібно повертати як надміру сплачений на підставі загальних норм першої частини Податкового кодексу про повернення податку (ст. 78 НК РФ).
Підстава для цього наступне: справа в тому, що для визнання тих чи інших сум, що надійшли фірмі, її доходом, що підлягає оподаткуванню при ССО або загальному режимі, слід керуватися поняттям «доходи», наведеним у статті 41 Податкового кодексу.
Дохід - це економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити. Іншими словами, для того щоб у компанії виник дохід, вона повинна отримати якусь економічну вигоду, яка в цілому тягне поліпшення матеріального становища організації та може бути оцінена в грошовому еквіваленті.
Порядок визначення доходів, які оподатковуються податком при застосуванні «спрощенки», встановлений в розділі 26.2 Податкового кодексу, а доходів, що враховуються при обчисленні податку на прибуток, - в главі 25 Податкового кодексу. Оподатковувані доходи, одержувані і «спрощенцями», і платниками податку на прибуток, визначають в однаковому порядку. Причому і в тому, і в іншому випадку на них поширюється загальний принцип визнання доходами тільки тих надходжень, які тягнуть отримання компанією економічної вигоди (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Якщо ж фірма не отримує ніякої вигоди (що надійшли до неї суми потім повернуті), вважати ці суми доходом не можна. А отже, об'єкта оподаткування немає, а є податок надміру сплачений. Це переплата по податку, яку можна повернути протягом 3 років, для чого слід подати заяву в письмовому або електронному вигляді до інспекції за місцем обліку. Інспекція протягом 10 днів після отримання заяви чи підписання сторонами акту звірки приймає рішення про повернення або про відмову в такому. Про прийняте рішення податківці повідомляють протягом 5 днів з дня його прийняття. У разі позитивного рішення повернення виробляють протягом місяця з дня отримання інспекцією заяви.
Таким чином компанія, вимушена повернути своєму контрагентові раніше отриманий аванс, який вже був включений при обчисленні податку при УСН, може його повернути як переплату, навіть в разі відсутності в податковому періоді доходів, а в податковій декларації за податковий період відобразити збиток.
Точка зору: Тамара Касьянова, генеральний директор «2К Аудит - Ділові консультації / Morison International»
У разі повернення сум, раніше отриманих в рахунок попередньої оплати поставки товарів, на суму повернення зменшуються доходи того податкового (звітного) періоду, в якому зроблений повернення (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Подібну ситуацію можна розглянути і з іншого боку і врахувати інші повноваження, передбачені Податковим кодексом. Ми вважаємо, що фірма має право врахувати суму повернутих авансів в рахунок майбутніх платежів по «спрощеним» податку або вимагати повернення з бюджету (ст. 78 НК РФ).
Сума надміру сплаченого податку підлягає поверненню за письмовою заявою фірми протягом одного місяця з дня отримання інспекцією такої заяви (п. 6 ст. 78 НК РФ). Воно повинно бути подано протягом трьох років з дня сплати зазначеної суми.
Рейтинг: 0.0 / 5 (0 голосів)