Виступаючи посередником за договором, турфірма може отримувати аванси в рахунок виконання доручення або додаткову вигоду, і завжди - посередницька винагорода за свої послуги. Про те, що є доходом турфірми за посередницьким договором, коли вона застосовує "спрощенку" або загальний режим оподаткування, і в який момент такий дохід потрібно врахувати в цілях оподаткування, ми розповімо в нашій статті.
Виконуючи доручення, турфірма як посередник може отримати від свого партнера або клієнта винагороду авансом. Включати чи не включати цей аванс до оподатковуваного доходу турфірми? Відповідь на це питання залежить від того, застосовує турфірма "спрощенку" або загальний режим оподаткування. Причому в останньому випадку також важливо, який метод використовує турфірма - касовий або метод нарахування.
Розглянемо всі ці випадки докладно.
Турфірма застосовує "спрощенку"
Таким чином, до оподатковуваного доходу турфірми треба включити аванс за її послуги в розмірі:
82 500 руб. 100% x 10% = 7500 руб.
Турфірма застосовує загальний режим оподаткування
Якщо турфірма застосовує метод нарахування, то тут все просто: суми отриманих авансів не включаються до її оподатковуваний дохід. Це чітко прописано в пп. 1 п. 1 ст. 251 Податкового кодексу РФ.
Якщо ж турфірма застосовує касовий метод, то, як і у випадку з "спрощеною", отриманий аванс буде визнаватися оподатковуваним доходом турфірми в момент його отримання. Цієї точки зору дотримуються податківці. При цьому вони посилаються на те, що при касовому методі датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках або в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) або майнових прав. А окремо про те, що таким доходом не є аванс, сказано лише щодо методу нарахування.
Доходом турфірми за посередницьким договором є сума належного їй винагороди. Його розмір встановлюється в договорі з комітентом (довірителем, принципалом). Це правило діє і в разі, якщо турфірма застосовує "спрощенку", і в разі, якщо вона працює за загальним режимом оподаткування.
А в який момент винагороду потрібно включити в дохід турфірми? Давайте поговоримо про це.
Турфірма застосовує "спрощенку"
Як ми вже відзначали раніше, при "спрощенці" діє касовий метод визнання доходів. Тому винагороду за посередницьким договором турфірма повинна включити в свій дохід, коли вона:
- отримає його від партнера або клієнта (якщо турфірма не бере участі в розрахунках);
- виконає доручення і утримає винагороду з коштів, отриманих при виконанні посередницького доручення (якщо турфірма бере участь в розрахунках).
Турфірма застосовує загальний режим оподаткування
Якщо турфірма застосовує касовий метод, то тут діють ті ж правила, що і при "спрощенці".
А якщо турфірма застосовує метод нарахування, то датою отримання винагороди вважатиметься дата виконання доручення, зазначена в повідомленні або звіті комісіонера (повіреного, агента). Причому зовсім не важливо, що на цей момент кошти ще не отримані (п. 3 ст. 271 Податкового кодексу РФ).
Приклад 2. Турфірма ТОВ "Підмосковні вечори" (застосовує метод нарахування) уклала договір з нашим пансіонатом, за яким вона реалізує путівки юридичним особам. Розрахунки за путівки ведуться безпосередньо між пансіонатом і покупцями. А турфірма отримує за це винагороду в розмірі 8 відсотків від вартості путівок, які їй вдалося реалізувати.
7500 руб. x 15 шт. x 8% = 9000 руб.
Примітка. Офіційна позиція
Г.Г. Лала, провідний спеціаліст відділу департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну Росії
- Турфірма-посередник бере участь у розрахунках (застосовує метод нарахування). В який момент їй потрібно включати винагороду до складу доходів: коли вона виконала доручення (наприклад, реалізувала путівки туроператора) або тільки коли буде затверджено її звіт про реалізацію путівок?
- Коли вона виконала доручення. Пунктом 1 ст. 271 Податкового кодексу України передбачено, що при методі нарахування доходи платника податків визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів.
За загальним правилом датою отримання доходу від реалізації визнається дата реалізації товарів (робіт, послуг). Тому дохід турфірми-посередника враховується в тому звітному (податковому) періоді, коли вона надала послуги за договором - виконала доручення.
Буває, що посередник здійснив операцію на більш вигідних умовах, ніж ті, які були вказані в договорі. Тоді додаткова вигода ділиться між сторонами порівну, якщо інше не передбачено угодою сторін (ст. 992 Цивільного кодексу РФ). А угодою сторін може передбачатися, що вся додаткова вигода залишається в розпорядженні турфірми-посередника.
Турфірма застосовує "спрощенку"
Сума додаткової вигоди також є доходом турфірми. Пояснимо докладніше.
Пунктом 1 ст. 346.15 Податкового кодексу РФ визначено, що в доходах суб'єкта "спрощенки" враховуються доходи від реалізації (визначаються відповідно до ст. 249 Податкового кодексу РФ) і позареалізаційні доходи (визначаються відповідно до ст. 250 Податкового кодексу РФ). Причому з метою оподаткування не враховуються доходи, перелік яких наведено в ст. 251 Податкового кодексу РФ.
Відповідно до п. 2 ст. 249 Податкового кодексу РФ в доходах враховуються всі надходження, пов'язані з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги), або майнові права, які виражені в грошовій або натуральній формі.
Таким чином, додаткова вигода - доход турфірми. І звичайно ж, вона включається до доходу фірми на момент надходження грошей в касу або банк.
Приклад 3. Турагент ТОВ "Магнолія" застосовує "спрощенку". Цей турагент уклав договір комісії з туроператором, за яким він реалізує його путівки по Золотому кільцю Росії. Вартість кожної такої путівки - 3500 руб. Винагорода турагента, встановлене в договорі, становить 7 відсотків.
Крім цього зазначено, що якщо турагент реалізує путівки за вищою ціною, то сума додаткової вигоди залишається в його розпорядженні.
Відзначимо, що турагент ТОВ "Магнолія" отримує оплату від клієнтів за путівки в свою касу, а потім перераховує кошти (за мінусом винагороди і додаткової вигоди) туроператору.
Таким чином, винагорода турагента складе:
3500 руб. x 17 шт. x 7% = 4165 руб.
А сума додаткової вигоди:
(3750 руб. - 3500 руб.) X 9 шт. = 2250 руб.
Турфірма застосовує загальний режим оподаткування
Як ми вже сказали, відповідно до п. 2 ст. 249 Податкового кодексу РФ в доходах враховуються всі надходження, пов'язані з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій або натуральній формі.
Правда, якщо турфірма застосовує касовий метод, то суму додаткової вигоди потрібно врахувати в доходах на дату її отримання, а при методі нарахування - на дату затвердження звіту турфірми про розподіл між сторонами додаткової вигоди за посередницьким договором.
Підписано до друку