ЕНВД І ЗАГАЛЬНИЙ РЕЖИМ: РОЗРАХОВУЄМО ЛІКАРНЯНИЙ
У суб'єктах РФ, де запроваджено ЕНВД, поширеною є ситуація, коли платники податків одночасно платять ЕНВД і податки загального режиму. Це означає, що джерела оплати лікарняних для різних працівників різні, та й механізм розрахунку сум, виплачуваних за рахунок цих джерел, не збігається. Як в таких випадках правильно розрахувати оплату лікарняного?
Для того щоб відповісти на це питання, розглянемо кілька випадків. Найпростіший з них - коли працівник цілком зайнятий в діяльності, яка підпадає під ЕНВД.
Цією статтею встановлено, що громадянам, що є працівниками організацій, які застосовують ЕНВД, допомога по тимчасовій непрацездатності (за винятком допомоги по тимчасовій непрацездатності у зв'язку з нещасним випадком на виробництві або професійним захворюванням) виплачується за рахунок наступних джерел:
- коштів ФСС РФ - в частині суми допомоги, що не перевищує за повний календарний місяць одного мінімального розміру оплати праці;
- коштів роботодавців - в частині суми допомоги, що перевищує вищевказаний розмір.
Приклад 1. ТОВ "Камелія" займається виробничою і торговою діяльністю.
З виручки, отриманої від виробництва, підприємство платить звичайні податки, з виторгу платить ЕНВД. Добровільних внесків до ФСС РФ підприємство не перераховує.
В організації встановлена 5-денний робочий тиждень.
Середньоденний заробіток продавця склав 185,28 руб.
Безперервний трудовий стаж Філімонової А.Ф. - 4 роки 11 місяців (розмір допомоги - 60% середнього заробітку).
Розмір щоденного допомоги по тимчасовій непрацездатності з урахуванням тривалості безперервного трудового стажу становитиме у продавця:
185,28 руб. х 60%. 100% = 111,17 руб.
Даний розмір денної допомоги не перевищує дозволену максимальну величину:
12 480 руб. 15 днів = 832 руб.,
Таким чином, сума розрахованого продавцеві Філімонової допомоги становитиме:
111,17 руб. х 5 днів = 555,85 руб.,
де 5 - число робочих днів за графіком роботи, пропущені у зв'язку з непрацездатністю.
У нашому прикладі ФСС РФ повинен відшкодувати 240 руб. (720 руб. 15 днів х 5 днів),
5 - число робочих днів за графіком, пропущених через хворобу.
Організація за рахунок власних коштів оплатить 315,85 руб. (555,85 руб. - 240 руб.).
Тепер розглянемо ситуацію, коли розділити роботу за видами діяльності неможливо.
Оскільки нарахована сума за лікарняним листком повинна розподілятися між видами діяльності, для розрахунку необхідно обчислити частку, пропорційно якій буде розподілятися посібник.
"Вмененная" частина допомоги по тимчасовій непрацездатності оплачується в тому ж порядку, що і працівникам, зайнятим в діяльності, перекладеної на ЕНВД.
Семіткін Н.Ф. має право на розрахунок допомоги з середнього заробітку, оскільки відпрацював більше 3 місяців за останні 12 календарних місяців перед настанням тимчасової непрацездатності.
- від виробничої діяльності - 230 000 руб. (без НДС);
- від роздрібної торгівлі - 150 000 руб.
Частка виручки від виробничої діяльності становить: 230 000 руб. (230 000 руб. + 150 000 руб.) Х 100% = 60,53%.
Відповідно, частка роздрібної торгівлі - 39,47%.
Середньоденний заробіток вантажника Семіткіна Н.Ф. склав 100 руб.
Розмір допомоги по тимчасовій непрацездатності становить 400 руб. (100 руб. Х 4 дні х 100%),
де 4 дні - кількість робочих днів, пропущених внаслідок непрацездатності,
100% - розмір допомоги, обчислений в залежності від безперервного трудового стажу.
До діяльності, що обкладається загальними податками, відносяться 242,12 руб. (400 руб. Х 60,53%), а до торгової діяльності, оподатковуваної ЕНВД, - 157,88 руб.
Таким чином, ФСС РФ повинен відшкодувати 181,59 руб. (242,12 руб. 4 дня х 3 дні),
де 4 - кількість пропущених через хворобу днів роботи,
3 - кількість днів хвороби, оплачуваних за рахунок ФСС РФ.
Організація за рахунок власних коштів оплатить 60,53 руб. (242,12 руб. - 181,59 руб.).
За діяльністю, що підпадає під ЕНВД, ФСС РФ повинен відшкодувати:
128,20 руб. (720 руб. 21 день х 1 день) + (720 руб. 23 дня х 3 дні),
Організація за рахунок власних коштів оплатить 29,68 руб. (157,88 руб. - 128,20 руб.).
Разом: за лікарняним Семіткіна Н.Ф. за рахунок коштів ФСС РФ має бути оплачено 309,79 руб. (181,59 руб. + 128,20 руб.), А за рахунок організації - 90,21 руб. (60,53 руб. + 29,68 руб.).
Третій можливий варіант - працівник зайнятий у різних з точки зору оподаткування видах діяльності, проте час роботи в кожній з них порахувати можна.
Приклад 3. Охоронець ТОВ "Камелія" Куригін Е.М. позмінно і поперемінно чергує в цеху, що виробляє продукцію, і в магазині. У частині діяльності магазину ТОВ переведено на ЕНВД, по решті діяльності платить податки за загальним режимом.
Охоронцеві установлено підсумований облік робочого часу (відповідно до правил внутрішнього трудового розпорядку організації). Безперервний стаж роботи охоронця становить 10 років 9 місяців. Куригін Е.М. має право на розрахунок допомоги з середнього заробітку, оскільки відпрацював більше 3 місяців за останні 12 календарних місяців перед настанням тимчасової непрацездатності.
Він обчислюється шляхом ділення суми заробітної плати, фактично нарахованої за розрахунковий період, на кількість годин, фактично відпрацьованих у цей період.
У охоронця Куригіна Е.М. середній годинниковий заробіток склав 30 руб.
Розмір допомоги по тимчасовій непрацездатності визначається шляхом множення середнього годинного заробітку на кількість робочих годин в періоді, що підлягає оплаті.
Охоронець пропустив 2 зміни по 24 години, отже, йому повинно бути нараховано допомогу в розмірі 1440 руб. з них 720 руб. (1 зміна) відносяться до загального режиму і 720 руб. - до ЕНВД.
Частину допомоги, що припадає за першу пропущену зміну (18 годин), в сумі 540 руб. (30 руб. Х 18 годин) оплатить ФСС РФ.
Що стосується другої зміни, то оскільки робота з охорони магазину відноситься до діяльності, що відноситься до ЕНВД, розрахунок буде іншим.
За рахунок коштів ФСС РФ буде оплачено 102,86 руб. (720 руб. 168 годин х 24 години),
24 - число годин роботи, пропущених через хворобу, які припадають на діяльність, що підпадає під ЕНВД.
Решта 617,14 руб. (30 руб. Х 24 години - 102,86 руб.) Будуть оплачені за рахунок коштів роботодавця.
Разом: за рахунок ФСС РФ буде оплачено 642,86 руб. а за рахунок роботодавця - 797,14 руб.
До речі, про бланку листка непрацездатності. На території Російської Федерації перебували в обігу бланків листків непрацездатності старого і нового зразка - відповідно блакитного і зеленого кольору.
Тому оплата допомоги по тимчасовій непрацездатності вантажникові Семіткіну Н.Ф. і охоронцю Куригіну Е.М. може бути здійснена, тільки якщо вони представлять листки непрацездатності нового зразка - зеленого кольору.
Підписано до друку