КУДИ СПИСАТИ "завислі" ПДВ
Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку рахунок 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" призначений для узагальнення інформації про сплачені (належних до сплати) організацією суми податку по придбаних товарах (роботах, послугах).
Якщо організація, що перейшла на "спрощенку", продовжує вести бухгалтерський облік, то залишок сум ПДВ по рахунку 19, що не пред'явлених до відрахування на момент переходу на "спрощенку", теоретично може бути списаний або в дебет рахунку 68 (тобто пред'явлений до відрахування), або в дебет рахунку 91, субрахунок 2 "Інші витрати". При цьому в залежності від конкретної ситуації списані в дебет рахунку 91 суми ПДВ можуть бути враховані при визначенні податкової бази по єдиному податку згідно з пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Порядок обліку (списання) сум "вхідного" ПДВ залежить в першу чергу від того, коли були використані ті товари (роботи, послуги), до яких відносяться "завислі" суми ПДВ: до переходу на "спрощенку" або після.
Товари (роботи, послуги) використані
до переходу на "спрощенку"
На наш погляд, підхід Президії ВАС РФ повністю відповідає закону - правом на відрахування ПДВ можуть користуватися тільки особи, визнані платниками цього податку. Отже, організація-"спрощенець" права на відрахування не має. Див. С. 69.
Таким чином, суми ПДВ, "завислі" на рахунку 19, в дебет рахунку 68 списати не можна. Їх потрібно врахувати за дебетом рахунка 91.
Тоді виникає наступне питання: чи можна врахувати ці суми ПДВ при визначенні податкової бази по єдиному податку при УСН?
Ми також вважаємо, що якщо суми ПДВ на рахунку 19 відносяться до товарів (робіт, послуг), використаних до переходу на "спрощенку", то врахувати "вхідний" ПДВ у витратах при обчисленні єдиного податку не можна. Адже витрати у вигляді сплати цих сум ПДВ ніяк не пов'язані з діяльністю організації в період застосування УСН.
Матеріальні запаси використані
після переходу на "спрощенку"
Якщо товари (робіт, послуг) використані після переходу на ССО, то питання про можливість пред'явлення сум "вхідного" ПДВ до відрахування навіть не піднімається. Адже в цьому випадку не виконується основна умова, необхідне для вирахування: "вхідний" ПДВ пред'являється до відрахування, тільки якщо відповідні товари (роботи, послуги) використовуються при здійсненні операцій, які обкладаються ПДВ.
Таким чином, після переходу на "спрощенку" суми "вхідного" ПДВ по товарах (роботах, послугах) враховуються в складі витрат організації тільки в тому випадку, якщо вартість відповідних товарів (робіт, послуг) теж врахована у витратах, що зменшують податкову базу по єдиному податку.
Якщо ця умова виконується, то суми "вхідного" ПДВ можна врахувати в складі витрат, що зменшують податкову базу, але для цього вони повинні бути оплачені постачальнику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Отже, з усього вищесказаного випливає, що в даній ситуації суми "вхідного" ПДВ, "завислі" на рахунку 19, не можуть бути пред'явлені до відрахування ні за яких умов.
У бухгалтерському обліку ці суми слід списати в дебет рахунку 91. При цьому питання про можливість включення їх до складу витрат, що зменшують податкову базу, має вирішуватися у викладеному вище порядку.
Підписано до друку