Розберіться з транспортної експедиції.
(НА КОНКРЕТНИХ ПРИКЛАДАХ У ЕКСПЕДИТОРА)
"ТОВ надає транспортно-експедиційні послуги, при цьому транспортних засобів немає, ліцензія на перевезення вантажів відсутній. Замовникам виставляємо рахунки з ПДВ. Наші підрядники працюють з ПДВ і без ПДВ (перевізники в різних регіонах РФ працюють на режимі ЕНВД (або ССО), яка є платниками ПДВ). Працюючі без ПДВ не хочуть зменшувати вартість договору на суму ПДВ. Наприклад, купуючи у цих перевізників транспортні послуги за 20 тис. руб. (ПДВ не йде до відрахування) і продаючи ці ж послуги за тією ж ціною, ми змушені працювати собі в вибуттям до, так як повинні накручувати ПДВ 18% - 3,6 тис. руб. в бюджет. На ці 3,6 тис. руб. "еенведешнікі" (або платники ССО) не зменшують нам вартість транспортних послуг. Чи можливе використання в розрахунках за послуги з перевезення паливних карт (бартер) з метою отримання вирахування з ПДВ? чи можливе укладання договору оренди з екіпажем (фрахт) з умовою повної або часткової оплати талонами ПММ або зарахуванням коштів на картку ПММ, в якій "сидить" ПДВ? Чи не порахують чи цю оплату наданням послуг або продажем, що обкладаються ПДВ?
За договором транспортного експедирування одна сторона (експедитор) зобов'язується за винагороду і за рахунок другої сторони (клієнта - вантажовідправника або вантажоодержувача) виконати або організувати виконання визначених договором послуг, пов'язаних з перевезенням вантажу. Зокрема, договором транспортного експедирування можуть бути передбачені обов'язки експедитора укласти від свого імені договір (договори) перевезення вантажу, забезпечити відправку і одержання вантажу, а також інші обов'язки, пов'язані з перевезенням (ст. 801 ЦК України). Послуги з перевезення вантажів, пасажирів і багажу здійснюється на підставі договору перевезення (ст. 784 ЦК України).
Договір транспортної експедиції при залученні послуг з перевезення (ст. 805 ЦК України) містить елементи посередницької угоди. Якщо договір перевезення укладається від імені та за рахунок клієнта, то до договору експедиції можуть бути застосовані норми про договір доручення (гл. 49 ГК РФ). Якщо ж договір перевезення укладається від імені експедитора, але за рахунок клієнта, то до договору експедиції застосовуються норми, передбачені для договору комісії (гл. 51 ГК РФ). Експедитор в залежності від умов договору виступає або в ролі повіреного, або в ролі комісіонера.
Порядок оподаткування ПДВ залежить від того, є послуга з експедирування вантажу посередницької чи ні. У даній ситуації організація-експедитор не перевозить вантаж, а надає певний договором перелік послуг з організації перевезення. Вважати операцію з надання експедиторських послуг посередницької можна лише тоді, коли експедитор саме є організатором перевезень тобто виступає посередником між клієнтом і перевізником, а самостійно перевезення не здійснює.
Найбільш вигідною при розрахунках за фактом виконання договорів транспортної експедиції є схема з виділенням в договорі винагороди експедитора. Покажемо викладене на прикладі при отриманні авансу від замовника:
Приклад при розрахунках за фактом виконання договорів транспортної експедиції (з виділенням винагороди експедитора) без отримання авансів від клієнтів:
Якщо перевізник - платник ПДВ, то замовник має можливість прийняти ПДВ до заліку з оплаченої вартості перевезення по перевиставляння рахунку-фактурі. Якщо ж перевізник платником ПДВ не є, то сума ПДВ до відшкодування відсутній.
З наведених прикладів випливає, що, оплачуючи послуги перевізника, вартість яких повністю лягає на витрати замовника-вантажовідправника, ви не повинні обчислювати ПДВ до відшкодування з бюджету від загальної вартості оплачених послуг перевізника незалежно від того, на якому режимі оподаткування працює залучений перевізник. За умовами договору виконуються певні договором експедиції послуги виключно за винагороду і за рахунок другої сторони (клієнта - вантажовідправника або вантажоодержувача).
Нарахування ПДВ проводиться лише з суми винагороди, передбаченої договором експедиції, при цьому збиток у експедитора не формується.
З питання використання в розрахунках паливних карт необхідно мати на увазі наступне. У ситуації при відсутності транспортних засобів можливе укладання окремих договорів комісії з АЗС (власниками ПММ, нафтовими компаніями) фактично на реалізацію ПММ, які ніякого відношення до договорів транспортної експедиції не мають. Цей вид діяльності по суті спрямований на пошук покупців ПММ, яким організація-експедитор не займається: покупці ПММ (клієнти) отримують бензин безпосередньо на АЗС по талонах (картках), поширюваним підприємством. Паливні картки як такі реалізувати не можна, так як договори на випуск та обслуговування карток укладають процесингові центри - емітенти карт, за якими відповідальність лягає на власників карток, в тому числі і по передачі третім особам. Держателем карти може бути співробітник (водій) організації - покупця власника ПММ, уповноважений проводити операції з використанням карти від імені покупця. Використання паливних карт в якості розрахунків за ПММ можливо в разі, якщо організація безпосередньо здійснює перевезення.
Укладення договору оренди з екіпажем (ст. 632 ЦК РФ) для цілей виконання послуг з перевезення в рамках транспортно-експедиційної діяльності також спричиняє необхідність отримання ліцензії, згідно із Законом N 128-ФЗ. У цьому випадку послуги з перевезення фактично виявляються самим експедитором, а ознаки посередницької діяльності відсутні. Якщо організація-експедитор надає послугу з перевезення вантажу, то податкова база у неї повинна визначатися як вартість перевезення без урахування ПДВ (п. 1 ст. 157 НК РФ).
В цьому випадку не будуть застосовуватися умови обчислення ПДВ від суми винагороди. При наявності ліцензії та надання послуг перевезення за допомогою власних або орендованих транспортних засобів порядок оподаткування ПДВ зміниться: в цьому випадку вартість послуг буде власними витратами організації, а при отриманні авансів від клієнтів ПДВ обчислюється з повної суми авансу. При цьому ПДВ в частині сплачених (і прийнятих) витрат, наприклад по оренді транспорту, буде відшкодовуватися з бюджету за умови виділеної суми податку в рахунках-фактурах орендодавців.
Так само, як і з ПДВ, у експедитора різниться і порядок розрахунку податку на прибуток. У разі посередницьких послуг оподатковуваним доходом експедитора буде його винагороду (ст. 249 НК РФ), при цьому не повинні враховуватися доходи, отримані ним в рахунок відшкодування вироблених за рахунок клієнта витрат (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Якщо ж експедитор сам надає послуги з перевезення, доходом експедитора буде виручка від надання послуг з перевезення (ст. 249 НК РФ).
Для зниження податкового навантаження експедитору слід мати на увазі, що, укладаючи договір транспортної експедиції, вигідніше передбачити елементи посередницького договору (доручення, комісії або агентського договору), слід детально прописати все майбутні операції по організації перевезення. В такому випадку податки будуть обчислюватися тільки з суми винагороди без урахування інших сум, отриманих експедитором для організації перевезення.
В "Предметі договору" необхідно вказати, що саме буде робити експедитор - або сам перевозити вантаж, або виробляти перевезення силами іншої організації. В "Порядку розрахунків" потрібно окремо прописати вартість перевезення, суму винагороди, витрати, що відшкодовуються експедитору. Закриваючи договір, в акті слід виділити суму винагороди.
Підписано до друку