ЩО РОБИТИ З ПДВ
Фірми, які перейшли на спрощенку під час будівництва якоїсь споруди, зіткнулися з проблемою. Ніде чітко не написано, як в такому випадку врахувати ПДВ по будівельних роботах?
Це питання вирішили роз'яснити податківці.
Відрахування за загальними правилами
Побудувати будь-яка споруда фірма може господарським або підрядним способом. Господарський спосіб означає, що фірма будує для себе сама. Підрядний - будівництво веде спеціалізована організація. Ці два способи можна комбінувати.
Фактичні витрати на будівництво за мінусом ПДВ формують вартість споруджуваного об'єкта. ПДВ, який фірма заплатила підрядникам і постачальникам, можна прийняти до відрахування. Правда, відняти податок відразу не можна. Фірмі доведеться чекати, коли вона прийме об'єкт в експлуатацію і почне його амортизувати в податковому обліку (п.5 ст.172 НК). Якщо збудований об'єкт підлягає держреєстрації, фірма не може почати його амортизувати, поки не подасть документи на реєстрацію.
Відрахування не підлягає
Здавалося б, все зрозуміло, і питань виникнути не повинно. Проте багато фірм, які почали будівництво, коли платили ПДВ, а закінчили, коли перейшли на спрощенку, не знають, що робити. Чи можуть вони прийняти ПДВ до відрахування?
Це питання неактуальне тільки щодо робіт, які ви провели власними силами. Перейшовши на спрощенку, фірма не повинна нараховувати ПДВ на їх вартість, тому і віднімати нічого.
По-перше, необхідний рахунок-фактура і документ, який підтвердить перерахування податку (наприклад, платіжне доручення). По-друге, побудований об'єкт призначається для діяльності, що обкладається ПДВ. І по-третє, будівництво повинно бути завершено, а основний засіб прийнято на облік. Якщо фірма не виконає хоча б одне з цих умов, вона не має права на податкові відрахування.
Фірми, які перейшли на спрощенку під час будівництва, ПДВ не платять. Тому вони не можуть відповідати всім вимогам кодексу. Отже, резюмують податківці, такі фірми застосовувати відрахування не має права.
Насправді вихід з цієї ситуації лежить на поверхні. Правда, він підійде лише для фірм, які платять єдиний податок з доходів за мінусом витрат. Згідно з нормами Податкового кодексу такі спрощенці можуть врахувати ПДВ по придбаних товарах, роботах чи послугах у складі своїх витрат (пп.8 п.1 ст.346.16 НК). Причому зробити це можна, не чекаючи, коли основний засіб буде введено в експлуатацію. Головне - ПДВ повинен бути заплачено.
Однак податківці схиляються до того, що ПДВ слід включити у вартість основного засобу і лише потім списати. При цьому вони посилаються на пп.3 п.2 ст.170 Податкового кодексу. У ньому сказано, що фірма враховує ПДВ у вартості придбаного основного засобу, якщо не є платником цього податку відповідно до норм гл.21 Податкового кодексу або "звільнена від виконання обов'язків платника податків". На перший погляд може здатися, що застосування спрощеної системи оподаткування - як раз один з таких випадків. Насправді це не зовсім так.
Якщо ви не хочете сперечатися з перевіряючими, включите ПДВ у вартість основного засобу: податок все одно буде врахований у складі витрат, правда, трохи пізніше. На нашу думку, більш правильно відобразити ПДВ окремо. Постараємося це обґрунтувати.
У Додатку 2 до цього Наказу йдеться, як правильно заповнити цю книгу. У тому числі як визначити первісну вартість основного засобу. Зробити це треба відповідно до п.1 ст.257 Податкового кодексу.
Тобто спочатку визначте суму витрат на його придбання, спорудження, доставку і т.д. а потім виключіть з неї податки, які підлягають відрахуванню чи враховуються у складі витрат. Як вже було сказано раніше, для фірм, які працюють за спрощеною системою, ПДВ за об'єктом придбання товарів (робіт, послуг) є витратою.
Бухгалтер "пасиву" зробив в обліку такі записи:
Дебет 10 Кредит 60
- 100 000 руб. (120 000 - 20 000) - оприбутковані будматеріали;
Дебет 19 Кредит 60
- 20 000 руб. - відбито ПДВ з будматеріалів;
Дебет 60 Кредит 51
- 120 000 крб. - будматеріали оплачені постачальнику;
Дебет 08 Кредит 10
- 100 000 руб. - відпущені будматеріали на будівництво складу;
Дебет 08 Кредит 60
- 150 000 руб. (180 000 - 30 000) - прийнятий перший етап будівельних робіт, виконаних підрядною організацією;
Дебет 19 Кредит 60
- 30 000 руб. - врахований ПДВ по підрядних робіт;
Дебет 60 Кредит 51
- 180 000 руб. - оплачені послуги підрядної організації.
На початку року бухгалтер "пасиву" зробив в обліку таке проведення:
Дебет 08 Кредит 19
- 50 000 руб. (30 000 + 20 000) - врахований ПДВ по приобретаемому основному засобу.
I. Доходи і витрати
У бухгалтерському обліку він відбив це проводкою:
Дебет 08 Кредит 60
- 118 000 руб. - прийнятий остаточний етап будівельних робіт, виконаних підрядною організацією.
Дебет 01 Кредит 08
- 418 000 руб. (120 000 + 180 000 + 118 000) - введений в експлуатацію склад.
Витрати, які понесла фірма при будівництві складу в II кварталі, бухгалтер відбив в книзі обліку доходів і витрат так:
I. Доходи і витрати
II. Розрахунок витрат на придбання основних засобів,
прийнятих при розрахунку податкової бази по єдиному
звітний (податковий) період
Підписано до друку