ПРОДАВЕЦЬ ПЕРЕЙШОВ НА "спрощенку": ЩО РОБИТИ З ПДВ?
М.Т.Шішкіна, головний бухгалтер
У своєму листі читач торкнувся відразу три проблемні ситуації, тісно пов'язані між собою. Розглянемо виникли питання послідовно.
Чи потрібно міняти ціну товару, зменшуючи її на суму ПДВ?
Платник податків при реалізації майна зобов'язаний додатково до ціни (тарифу) товару пред'явити покупцеві суму ПДВ. Це встановлено п. 1 ст. 168 НК РФ.
Тариф, або вартість товару, необхідно відрізняти від ціни угоди. Оскільки в податковому законодавстві ці поняття не визначені, звернемося до ст. 424 ГК РФ. З неї випливає, що поняття "ціна угоди" - це узгоджена сторонами підсумкова грошова сума, що підлягає сплаті одним контрагентом іншому. Така грошова сума включає в себе вартість (тариф) товарів та інші, обумовлені сторонами виплати на користь один одного. Якщо умова про включення ПДВ до суми угоди присутній в договорі, воно вважається узгодженим сторонами і підлягає виконанню покупцем. Відсутність такої умови означає, що покупець не дав згоди на сплату вже нової суми угоди (з урахуванням податку).
Продавець перестає бути платником податку на додану вартість у зв'язку з переходом на спрощену систему оподаткування. Підтвердженням тому служить п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Покупець має право сплатити обумовлену ціну угоди і не платити податок, якщо сума непрямого податку додається до ціни угоди. Тобто якщо договором визначено ціна угоди і понад неї сума непрямого податку.
Інша справа, коли сума ПДВ передбачена в договорі. Припустимо, продавець пред'являє до оплати суму, визначену договором з урахуванням ПДВ. Тоді в числовому вираженні ціна договору залишається незмінною і сума угоди не змінюється. Однак це не позбавляє покупця права вимагати від продавця (неплатника ПДВ) зменшити ціну угоди на суму податку.
Чим може обгрунтувати свою вимогу покупець? По-перше, продавець перестав бути платником податку. По-друге, угода для покупця може виявитися невигідною, оскільки прийняти до відрахування суму ПДВ він не зможе.
У свою чергу, продавцеві також невигідно зменшити ціну угоди на суму ПДВ, оскільки товар купувався їм з урахуванням податку. Зменшення суми реалізації на 18% може виявитися збитковим.
Пояснимо сказане на прикладі.
Продавець відмовив покупцеві, мотивуючи тим, що ціна 129 800 руб. узгоджена сторонами і зменшенню не підлягає. Крім того, зменшення ціни договору на 19 800 руб. обернулося б для продавця збитками в розмірі 8000 руб. (129 800 руб. - 19 800 руб. - 118 000 руб.).
Продавець з припиненням у нього обов'язки пред'являти покупцеві ПДВ у вартості товарів повинен зменшити передбачену договором вартість товару на суму цього податку. В іншому випадку його дії будуть розцінюватися як одностороння зміна ціни договору. Виходячи з викладеного, у разі судового розгляду рішення швидше за все буде прийнято на користь покупця.
Однак продавець повинен також врахувати, що покупець з метою зменшення ціни товару на суму ПДВ може послатися на норми п. 2 ст. 451 ГК РФ і в зв'язку зі зміною обставин вимагати в судовому порядку зменшити ціну угоди на суму ПДВ. Як доказ істотних змін обставин покупець призведе два аргументи: отримання збитків у зв'язку з неможливістю прийняти ПДВ до відрахування і незалежне від покупця зміна системи оподаткування у продавця.
Якщо продавець не змінить суму угоди і виставить покупцеві рахунок-фактуру з виділеної в ньому сумою ПДВ, то покупець все одно не зможе прийняти пред'явлений податок до відрахування.
Чи може "спрощенець" прийняти до відрахування ПДВ при перепродажу
товару з урахуванням податку?
Продавець при реалізації товарів виставляє покупцеві до сплати рахунок-фактуру з виділеної в ньому сумою ПДВ. Така вимога п. 3 ст. 168 і п. 1 ст. 169 НК РФ. Воно поширюється тільки на платників ПДВ. Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, не є платниками ПДВ, так як сплачують податок при УСН.
Слід зазначити, що положеннями гл. 21 і 26.2 Податкового кодексу не передбачено випадків, коли особи, які застосовують УСН, має право відмовитися від звільнення зі сплати ПДВ і сплачувати цей податок в добровільному порядку або на вимогу контрагента.
Відповідно до норм ст. 168 НК РФ при реалізації (передачі) покупцям товарів (робіт, послуг) особами, які не є платниками податків ПДВ, рахунки-фактури покупцям не виставляються. Якщо організації, які застосовують УСН, виставлять покупцям рахунки-фактури з виділенням суми ПДВ, то зазначену суму податку вони зобов'язані сплатити до бюджету. Про це йдеться в пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.
Крім того, організації повинні будуть подавати декларації з ПДВ та визначати податкову базу в порядку, передбаченому для платників ПДВ. При цьому, як уже зазначалося, покупець - платник ПДВ не має права прийняти до відрахування "вхідний" податок, сплачений згідно з рахунком-фактурою, виставленому продавцем, який не є платником податку на додану вартість.
Організації, які застосовують УСН (навіть якщо обраний об'єкт оподаткування - доходи, зменшені на величину витрат) і виставляють покупцям рахунки-фактури з ПДВ, не зможуть з метою розрахунку податкової бази по податку при УСН врахувати в складі витрат сплачений до бюджету ПДВ. Це пояснюється тим, що перелік витрат, що зменшують податкову базу по податку при УСН, встановлений п. 1 ст. 346.16 НК РФ, є закритим.
Кілька слів про право на застосування податкового відрахування по ПДВ щодо суми податку, яку "спрощенець" сплачує постачальникам при придбанні товару. Прийняти до відрахування суми "вхідного" податку, сплачені постачальникам товарів, можуть тільки ті організації, які визнаються платниками ПДВ. Про це свідчить п. 1 ст. 171 НК РФ. Таким чином, організації, які застосовують УСН, не вправі прийняти податок до відрахування. Тим часом "спрощенці" можуть суму ПДВ, сплачену постачальникам при придбанні товарів, врахувати як витрати при обчисленні податкової бази по податку при УСН. Підстава - пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Звичайно, за умови, що організація як об'єкт оподаткування вибрала доходи, зменшені на величину витрат (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Подивимося, як організація, яка застосовує ССО, але виставила рахунок-фактуру з виділенням ПДВ, розраховує підлягає сплаті до бюджету суму податку при УСН.
Сума податку при УСН дорівнює 17 700 руб. (236 000 руб. - 100 000 руб. - 18 000 руб.) X 15%, де 15% - ставка податку при УСН.
Крім того, так як ТОВ "СБХ" виставило рахунок-фактуру з виділенням ПДВ, то воно зобов'язане перерахувати до бюджету отриману від покупця суму податку - 36 000 руб.
Зверніть увагу: організація- "спрощенець", яка вибрала об'єкт оподаткування з податку - доходи, не може враховувати сплачений постачальнику ПДВ у вартості товарів. Крім того, вона не має права приймати до відрахування суми "вхідного" ПДВ, сплаченого постачальнику товару, так як не є платником цього податку.
Організація перейшла на ССО: як бути з ПДВ, раніше
сплаченим з авансів?
У ньому, зокрема, сказано, що на підставі п. 1 ст. 171 НК РФ платник ПДВ має право зменшити загальну суму податку, обчислену відповідно до ст. 166 НК РФ, на податкові відрахування. Відрахуванням підлягають суми податку, обчислені і сплачені платником ПДВ з сум авансових чи інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг). Це встановлено п. 8 ст. 171 Кодексу.
Припустимо, організація - платник ПДВ у відповідний податковий період отримала авансові платежі. З них в установленому порядку була обчислена і сплачена до бюджету сума ПДВ. Товар відвантажено (роботи виконані, послуги надані) в рахунок цих платежів після переходу на спрощену систему оподаткування, тобто в той період, коли організація не була платником ПДВ. У цьому випадку право на відрахування сум ПДВ, обчислених та сплачених з авансових платежів, у даній організації не виникає.
Правда, організація може внести зміни до відповідного договору і повернути суму податку покупцям. Тоді суми ПДВ, обчислені продавцями - платниками ПДВ і відображені в декларації з ПДВ з сум авансових чи інших платежів в рахунок поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), що здійснюються після переходу на "спрощенку", приймаються до відрахування в останньому податковому періоді перед переходом на спеціальний режим оподаткування.
Якщо продавець не домовиться з покупцем про зменшення вартості товару на суму ПДВ і не поверне йому цю суму, ПДВ з авансових платежів до відрахування не приймається.
Пояснимо сказане на прикладі.
Суму попередньої оплати 100 000 руб. ТОВ "СБХ" відобразило у складі доходів, які оподатковуються податком при УСН.
"Російський податковий кур'єр"
Підписано до друку